環境保護稅稅收制度改革進展與成效調查

賀淼

摘 要 《中華人民共和國環境保護稅法》自2018年1月1日起施行，標志著排污費制度向環保稅制度轉變。以烏海市為例，人行烏海中支就費改稅主要做法及成效進行了調查。環境保護稅開征后，環保效應提升，技術創新得以推動，綠色消費觀念逐步深入人心。但是在實際工作中仍然存在環境保護稅征繳方式不合理、環境保護相關稅收制度未配套等問題。本文結合工作實際，提出了優化環境保護稅征繳方式的建議，特別是針對加快環境保護相關稅收制度配套設置提出相關建議。

關鍵詞 環境保護 稅收 制度改革

一、費改稅收支基本情況

（一）稅收制度改革前收入、支出情況

2003年7月1日烏海市政府依據《排污費征收使用管理條例》開征排污費。通過征收排污費，一方面將企業的這部分環保支出納入產品成本，以促進企業引進先進設備，進行排污管理，從根源上減少污染。2011年排污費收繳31，280萬元，節能環保支出9，496萬元，均達到歷史極值。

1.排污費收繳快速拉升后呈平穩趨勢。經調查顯示，自2003年征收排污費以來，收入規模從2003年的673萬元到2017年增加至5，321萬元，2017年收入規模是2003年的8倍。歷年征收排污費收入情況（單位：萬元）見表1。

2.節能環保支出加快上升后起伏較大。2003年以來環境保護財政支出呈現逐年增長態勢，支出規模從2003年的578萬元到2017年增加至7，858萬元。2017年支出規模是2003年的14倍。歷年節能環保支出情況（單位：萬元）見表2。

（二）稅收制度改革后收入、支出情況

1.環境保護稅和排污費收繳齊頭并進。2018年，自治區下發烏海市環境保護稅納稅人經識別后確定為150戶，新增申報51戶，減除2戶非正常，2018年首個征期申報環境保護稅納稅人為199戶，與上年同期環保部門征排污費戶數相對應，新增90戶。遵循環保稅立法體現“稅負平移”原則，環境保護稅的稅額標準是以現行排污費收費標準為基礎，大氣污染物稅額為每污染當量1.2元;水污染物稅額為每污染當量1.4元;固體廢物按不同種類，稅額為每噸5 ～ 1000元;噪聲按超標分貝數，稅額為每月350～11200元。截至2018年8月，烏海市環境保護稅累計收入3，100萬元;排污費累計收入8，213萬元，同比增長81.9%;以上兩項合計為11，313萬元。

2.節能環保支出大幅增長。截止2018年8月，節能環保支出9，421萬元，同比增長243.46%。稅收收入全部用于環境保護方面的開支，環保效應初顯。

二、費改稅后主要成效

（一）環境稅征收管理程序規范化

一是烏海市2017年第一季度無固體廢物排污費的征收數據，2018年一季度有23戶原征收企業申報固體廢物環境保護稅。二是初步匡算約有23戶煤礦繳納的環境保護稅較去年同期大幅增加，主要是烏海市煤礦較去年同期普遍增產，如神華烏海能源有限責任公司2017年1季度煤炭生產179萬噸;2018年1季度煤炭生產268萬噸。三是神華烏海能源有限責任公司于2017年加裝了環保裝置，該裝置涉及的污染物以前年度未繳納排污費，而今年按照規定繳納環保稅。

（二）環保效應得到顯著提升

環境保護稅納稅人戶數增加的原因：一是環境保護稅的立法增強了納稅人納稅意識，存在部分納稅人以前排放污染物，但是環保部門未征收排污費的情況，費改稅后，納稅人自覺主動申報納稅。二是稅務機關的不斷加強管理，提升納稅服務，向納稅人做了廣泛的稅收宣傳和政策輔導，增強了納稅人的納稅意識。三是市區兩級政府高度重視，環保和稅務加強合作，各部門及時協調、解決環境保護稅征收管理工作中的問題，為識別納稅人的工作提供了有力的保障。

三、當前關注的問題

（一）環境保護稅屬地征繳機制制約環境保護發展

由于排放同類污染物企業集中，區域環境承載力弱，烏海市的環境污染已成為典型的區域性環境污染。[1]而阿拉善盟高新技術產業開發區、內蒙古鄂爾多斯市鄂托克經濟開發區在征繳環境保護稅后全部劃入其屬地國庫。如棋盤井工業園區和蒙西高新技術工業園區共有102家企業繳納環境保護稅，截至2018年8月共繳納鄂爾多斯市國庫2，424萬元，其中棋盤井工業園區1，761萬元，蒙西高新技術工業園區663萬元。環境保護稅收入不能有效地與存在的環境問題相匹配，未能體現稅收收入的客觀公正性。

（二）環境保護相關稅收制度配套設置不完善

盡管在中國現行稅制中一些稅種涉及環境保護內容，比如消費稅、資源稅和車船稅，但一直以來，中國缺少針對污染、破壞環境的行為或產品課征的專門性稅種，即真正意義上的環境保護稅。如：隨著人口迅速增長，城市化進程加快和消費水平的提高，使城市生活垃圾大量增加而未得到妥善處理，造成城市的環境污染;過度采伐、放牧，破壞了植被資源，造成自然環境受到影響。

四、政策建議

（一）靈活運用環境保護稅屬地征繳機制

環境保護稅征收時應打破地緣問題，統籌考慮受環境污染嚴重地區的現狀和需要，適時對重點和非重點污染源的納稅人進行分類、分地區管理，通過經濟利益的調節來矯正政府、環境保護部門的不作為，切實保障環境稅公平性和公正性，這樣會更有利于稅收的效率性。

（二）加快優化環境稅制及相關配套稅收設置出臺

為了實現糾正市場失效、保護環境、實現可持續發展目標，應逐步完善和落實支持節能環保與資源綜合利用的稅收政策。調整完善消費稅制，研究將電池等高污染、高能耗產品以及非營運飛機等高檔奢侈品納入消費稅征稅范圍。推進資源稅改革，將煤炭資源稅計征辦法由從量征收改為從價征收并適當提高稅負水平，其他礦產資源等提高從量計征稅額，并適時將水資源納入資源稅征收范圍。開征廢物垃圾處置稅，對全民進行征收，作為地方政府處置廢物垃圾的資金來源。并將稅收收入作為專用基金，專款專用，全部用于環境保護方面的開支。

（作者單位為中國人民銀行烏海市中心支行）

參考文獻

[1] 胡生榮，周丹丹.烏海市及周邊地區工業園區現狀及環境保護對策[J].環境與發展，2018（07）.