營(yíng)改增后醫(yī)院稅務(wù)問題與財(cái)務(wù)管理探討

龐科芹

摘 要 醫(yī)療行業(yè)作為“營(yíng)改增”最后一批改革試點(diǎn)行業(yè)目前也已經(jīng)全面鋪開對(duì)于增值稅的征收。醫(yī)院作為國(guó)家免稅及稅收優(yōu)惠政策的獲利者來說，針對(duì)“營(yíng)改增”稅務(wù)改革的實(shí)行，必須根據(jù)實(shí)際政策對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行調(diào)整，在財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)審計(jì)等方面加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)工作的分析和財(cái)務(wù)工作的探討。

關(guān)鍵詞 “營(yíng)改增” 醫(yī)院 稅務(wù)問題 財(cái)務(wù)管理

一、引言

自2012年起營(yíng)業(yè)稅改增值稅在上海開始試點(diǎn)以來，經(jīng)過六年的全面推行，當(dāng)前全國(guó)已經(jīng)普及“營(yíng)改增”稅收體制改革的實(shí)施。對(duì)于企業(yè)、單位和個(gè)人來說，“營(yíng)改增”的實(shí)施改變了很大的稅負(fù)壓力，一定程度上平衡了地方與中央的財(cái)政權(quán)利，避免了營(yíng)業(yè)稅征收中重復(fù)征稅的問題，有助于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，并且對(duì)于地方推動(dòng)經(jīng)濟(jì)具有非常大的意義。

二、“營(yíng)改增”對(duì)醫(yī)院稅務(wù)及財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生的影響

（一）稅負(fù)結(jié)構(gòu)方面

在營(yíng)改增之前，醫(yī)院的稅務(wù)結(jié)構(gòu)分為應(yīng)稅業(yè)務(wù)和非應(yīng)稅業(yè)務(wù)，針對(duì)應(yīng)稅業(yè)務(wù)適用繳納的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，改為增值稅后，適用稅率為6%，如果不能夠?qū)?%進(jìn)行有效的抵扣，對(duì)于醫(yī)院來說會(huì)使一筆不小的負(fù)擔(dān)。針對(duì)非應(yīng)稅收入而言，之前醫(yī)院的醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入及科研項(xiàng)目收入均享受免稅政策優(yōu)惠，目前還屬于非應(yīng)稅收入。但醫(yī)院?jiǎn)挝淮嬖趶氖乱恍┓轻t(yī)療服務(wù)的營(yíng)利性活動(dòng)，例如不動(dòng)產(chǎn)投資、進(jìn)修培訓(xùn)等等，這些項(xiàng)目目前均計(jì)入增值稅繳納范圍，對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了較大影響。

（二）納稅申報(bào)方面

相比之前申報(bào)營(yíng)業(yè)稅而言，申報(bào)增值稅的環(huán)節(jié)會(huì)更加嚴(yán)謹(jǐn)。過去申報(bào)營(yíng)業(yè)稅只需要在“地稅”納稅系統(tǒng)中填寫本期應(yīng)稅收入，選擇相應(yīng)稅種生成繳款書進(jìn)行繳款即可。營(yíng)改增后醫(yī)院需要在“國(guó)稅”納稅系統(tǒng)中進(jìn)行申報(bào)，填寫的申報(bào)表有十余張之多，不僅需要填寫本期應(yīng)稅收入，還需要進(jìn)行價(jià)稅分離，按照不同的稅率;要填寫列銷項(xiàng)稅明細(xì)資料表，表與表之間還有密切聯(lián)系，整個(gè)申報(bào)過程相對(duì)復(fù)雜嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)人員是一項(xiàng)新的工作挑戰(zhàn)，

三、應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的醫(yī)院稅務(wù)問題與財(cái)務(wù)管理的具體策略

（一）會(huì)計(jì)科目細(xì)致化

鑒于醫(yī)院?jiǎn)挝槐旧砭哂袘?yīng)稅業(yè)務(wù)與非應(yīng)稅業(yè)務(wù)并存的特點(diǎn)，所以在營(yíng)改增后醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門要嚴(yán)格區(qū)分應(yīng)稅業(yè)務(wù)與非應(yīng)稅業(yè)務(wù)的界限，堅(jiān)決將二者進(jìn)行清晰明確的分離核算。醫(yī)院財(cái)務(wù)技術(shù)人員要按照增值稅和核算要求重新制定會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)，將應(yīng)稅業(yè)務(wù)和非應(yīng)稅業(yè)務(wù)通過特殊標(biāo)識(shí)進(jìn)行明顯的區(qū)分，進(jìn)一步將會(huì)計(jì)科目細(xì)致化，強(qiáng)化對(duì)于從業(yè)人員的培訓(xùn)，防止二者出現(xiàn)概念混淆產(chǎn)生的漏稅問題。

（二）資產(chǎn)物料核算明細(xì)化

在“營(yíng)改增”后，增值稅的核算過程要求將固定資產(chǎn)、材料物資需要進(jìn)行價(jià)稅分離操作，對(duì)于醫(yī)院這樣固定資產(chǎn)和材料物資較多的單位必須進(jìn)行應(yīng)稅與非應(yīng)稅部分的區(qū)別核算。財(cái)務(wù)部門在核算資產(chǎn)物料時(shí)，需要根據(jù)應(yīng)稅資產(chǎn)、非應(yīng)稅資產(chǎn)及應(yīng)稅材料、非應(yīng)稅材料進(jìn)行科目的明細(xì)，方便核算統(tǒng)計(jì)。

（三）納稅核算的流程調(diào)整

增值稅的核算需要根據(jù)受對(duì)外提供服務(wù)所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅和購(gòu)買商品或服務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅共同影響，所以今后醫(yī)院在進(jìn)行納稅核算是不僅要核算收入形成的銷項(xiàng)稅額，還需要核算支出帶來的銷項(xiàng)稅額。尤其是針對(duì)科研項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅采用綜合抵扣和單一項(xiàng)目抵扣要明確區(qū)分清楚，在應(yīng)繳稅額明細(xì)科目下需要設(shè)置賬目明細(xì)、等級(jí)各項(xiàng)目的納稅明細(xì)。

（四）做好納稅規(guī)劃，加強(qiáng)稅法政策宣傳工作

增值稅系統(tǒng)相比之前的營(yíng)業(yè)稅系統(tǒng)對(duì)于企業(yè)最大的優(yōu)惠在于增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)于銷項(xiàng)稅來說有抵扣作用，對(duì)于醫(yī)院這種長(zhǎng)期進(jìn)行采購(gòu)、科研項(xiàng)目、差旅補(bǔ)助的單位來說，在這些支出方面開取一定額度的增值稅專用發(fā)票對(duì)于平衡醫(yī)院稅務(wù)收支可以起到良好的促進(jìn)作用。但在實(shí)際工作中，很多醫(yī)院財(cái)務(wù)部門由于擔(dān)心核算流程煩瑣，不想進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣核算，這是對(duì)國(guó)家稅務(wù)政策紅利的白白浪費(fèi)，最終導(dǎo)致醫(yī)院稅負(fù)增高，影響醫(yī)院效益。所以，醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員必須積極做好納稅規(guī)劃，在設(shè)備采購(gòu)、科研項(xiàng)目、公務(wù)差旅等方面向相關(guān)工作人員普及開具增值稅專用發(fā)票的重要性，可以定期舉辦專項(xiàng)營(yíng)改增政策的宣傳與培訓(xùn)活動(dòng)，宣傳與員工相關(guān)的稅費(fèi)政策，建立專項(xiàng)的財(cái)務(wù)培訓(xùn)制度。在采購(gòu)、設(shè)備部門可以建立專門的學(xué)習(xí)小組，嚴(yán)格選擇正規(guī)的供應(yīng)商和服務(wù)商，針對(duì)大額采購(gòu)盡可能地通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣降低單位稅負(fù)。

（五）做好票據(jù)管理工作，區(qū)分專票細(xì)則

營(yíng)改增后增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票的區(qū)分對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)工作者來說必須要提高重視，雖然二者都作為繳納增值稅的憑證，但是取得的增值稅專用發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，所以二者必須分開管理。此外，開具增值稅專用發(fā)票也有具體的規(guī)定，例如需要納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話、開戶行及賬號(hào)等信息，如果缺少這些信息就無法開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票，對(duì)于抵扣稅額產(chǎn)生阻礙。

四、結(jié)語

營(yíng)改增為醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)既帶來了減稅降負(fù)的機(jī)遇，同時(shí)也面臨著財(cái)務(wù)核算、稅務(wù)申報(bào)手續(xù)煩瑣。工作量加大的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理部門提出了更高的工作要求。因此醫(yī)院?jiǎn)挝槐仨毨砬宥悇?wù)形式，根據(jù)自身情況做好稅務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃，牢牢抓住機(jī)遇。利用營(yíng)改增進(jìn)項(xiàng)稅抵扣優(yōu)勢(shì)大力推進(jìn)減負(fù)目標(biāo)，切實(shí)享受到稅制改革帶來的政策紅利，為醫(yī)院效益的提高盡一分力量。

（作者單位為漢中天佑集團(tuán)有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 鄭錦嵩.“營(yíng)改增”后醫(yī)院稅務(wù)問題與財(cái)務(wù)管理的探討[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2017（25）：63+80.

[2] 王衛(wèi)紅.全面營(yíng)改增后公立醫(yī)院的稅務(wù)籌劃思考[J].財(cái)經(jīng)界，2017（30）：128-129.

[3] 王衛(wèi)紅.全面營(yíng)改增后公立醫(yī)院的稅務(wù)籌劃思考[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2017（20）.

[4] 殷海南.民營(yíng)醫(yī)院增值稅涉稅政策分析[J].環(huán)球市場(chǎng)，2018（22）：76-77.