營改增后醫院稅務問題與財務管理探討

龐科芹

摘 要 醫療行業作為“營改增”最后一批改革試點行業目前也已經全面鋪開對于增值稅的征收。醫院作為國家免稅及稅收優惠政策的獲利者來說，針對“營改增”稅務改革的實行，必須根據實際政策對業務流程進行調整，在財務管理、資產審計等方面加強對稅務工作的分析和財務工作的探討。

關鍵詞 “營改增” 醫院 稅務問題 財務管理

一、引言

自2012年起營業稅改增值稅在上海開始試點以來，經過六年的全面推行，當前全國已經普及“營改增”稅收體制改革的實施。對于企業、單位和個人來說，“營改增”的實施改變了很大的稅負壓力，一定程度上平衡了地方與中央的財政權利，避免了營業稅征收中重復征稅的問題，有助于減輕企業負擔，并且對于地方推動經濟具有非常大的意義。

二、“營改增”對醫院稅務及財務工作產生的影響

（一）稅負結構方面

在營改增之前，醫院的稅務結構分為應稅業務和非應稅業務，針對應稅業務適用繳納的營業稅稅率為5%，改為增值稅后，適用稅率為6%，如果不能夠對1%進行有效的抵扣，對于醫院來說會使一筆不小的負擔。針對非應稅收入而言，之前醫院的醫療收入、財政補助收入及科研項目收入均享受免稅政策優惠，目前還屬于非應稅收入。但醫院單位存在從事一些非醫療服務的營利性活動，例如不動產投資、進修培訓等等，這些項目目前均計入增值稅繳納范圍，對醫院的會計核算產生了較大影響。

（二）納稅申報方面

相比之前申報營業稅而言，申報增值稅的環節會更加嚴謹。過去申報營業稅只需要在“地稅”納稅系統中填寫本期應稅收入，選擇相應稅種生成繳款書進行繳款即可。營改增后醫院需要在“國稅”納稅系統中進行申報，填寫的申報表有十余張之多，不僅需要填寫本期應稅收入，還需要進行價稅分離，按照不同的稅率;要填寫列銷項稅明細資料表，表與表之間還有密切聯系，整個申報過程相對復雜嚴謹，對于醫院財務人員是一項新的工作挑戰，

三、應對營改增的醫院稅務問題與財務管理的具體策略

（一）會計科目細致化

鑒于醫院單位本身具有應稅業務與非應稅業務并存的特點，所以在營改增后醫院的財務部門要嚴格區分應稅業務與非應稅業務的界限，堅決將二者進行清晰明確的分離核算。醫院財務技術人員要按照增值稅和核算要求重新制定會計核算信息系統，將應稅業務和非應稅業務通過特殊標識進行明顯的區分，進一步將會計科目細致化，強化對于從業人員的培訓，防止二者出現概念混淆產生的漏稅問題。

（二）資產物料核算明細化

在“營改增”后，增值稅的核算過程要求將固定資產、材料物資需要進行價稅分離操作，對于醫院這樣固定資產和材料物資較多的單位必須進行應稅與非應稅部分的區別核算。財務部門在核算資產物料時，需要根據應稅資產、非應稅資產及應稅材料、非應稅材料進行科目的明細，方便核算統計。

（三）納稅核算的流程調整

增值稅的核算需要根據受對外提供服務所產生的銷項稅和購買商品或服務產生的進項稅共同影響，所以今后醫院在進行納稅核算是不僅要核算收入形成的銷項稅額，還需要核算支出帶來的銷項稅額。尤其是針對科研項目的進項稅采用綜合抵扣和單一項目抵扣要明確區分清楚，在應繳稅額明細科目下需要設置賬目明細、等級各項目的納稅明細。

（四）做好納稅規劃，加強稅法政策宣傳工作

增值稅系統相比之前的營業稅系統對于企業最大的優惠在于增值稅的進項稅對于銷項稅來說有抵扣作用，對于醫院這種長期進行采購、科研項目、差旅補助的單位來說，在這些支出方面開取一定額度的增值稅專用發票對于平衡醫院稅務收支可以起到良好的促進作用。但在實際工作中，很多醫院財務部門由于擔心核算流程煩瑣，不想進行增值稅進項稅的抵扣核算，這是對國家稅務政策紅利的白白浪費，最終導致醫院稅負增高，影響醫院效益。所以，醫院的財務人員必須積極做好納稅規劃，在設備采購、科研項目、公務差旅等方面向相關工作人員普及開具增值稅專用發票的重要性，可以定期舉辦專項營改增政策的宣傳與培訓活動，宣傳與員工相關的稅費政策，建立專項的財務培訓制度。在采購、設備部門可以建立專門的學習小組，嚴格選擇正規的供應商和服務商，針對大額采購盡可能地通過進項稅抵扣降低單位稅負。

（五）做好票據管理工作，區分專票細則

營改增后增值稅普通發票和增值稅專用發票的區分對于醫院財務工作者來說必須要提高重視，雖然二者都作為繳納增值稅的憑證，但是取得的增值稅專用發票可以作為進項稅進行抵扣，所以二者必須分開管理。此外，開具增值稅專用發票也有具體的規定，例如需要納稅人名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號等信息，如果缺少這些信息就無法開具增值稅專用發票，只能開具普通發票，對于抵扣稅額產生阻礙。

四、結語

營改增為醫院的運營既帶來了減稅降負的機遇，同時也面臨著財務核算、稅務申報手續煩瑣。工作量加大的風險，對醫院的財務管理部門提出了更高的工作要求。因此醫院單位必須理清稅務形式，根據自身情況做好稅務統籌規劃，牢牢抓住機遇。利用營改增進項稅抵扣優勢大力推進減負目標，切實享受到稅制改革帶來的政策紅利，為醫院效益的提高盡一分力量。

（作者單位為漢中天佑集團有限公司）

參考文獻

[1] 鄭錦嵩.“營改增”后醫院稅務問題與財務管理的探討[J].經濟研究導刊，2017（25）：63+80.

[2] 王衛紅.全面營改增后公立醫院的稅務籌劃思考[J].財經界，2017（30）：128-129.

[3] 王衛紅.全面營改增后公立醫院的稅務籌劃思考[J].財經界（學術版），2017（20）.

[4] 殷海南.民營醫院增值稅涉稅政策分析[J].環球市場，2018（22）：76-77.