淺談HD公司應收賬款的管理問題及建議

武杏園

一、HD基本情況和應收賬款內部控制現狀

1.公司基本情況。HD集團有限公司成立于1997年，是集房地產規劃設計、開發建設、物業管理于一體的現代化大型房地產綜合企業。2009年11月5日，HD在港交所上市， 現已發展成為中國最具影響力的公司，是中國標準化運營的精品地產領導者。集團擁有中國甲級資質的建筑設計規劃研究院、中國一級資質的房地產開發公司、中國一級資質的物業管理公司、中國一級資質的建筑施工公司、中國一級資質的建筑監理公司。許家印有恒大超過一半的股權，擁有絕對控制權。在總部——地區的構架中，恒大重要的職權主要集中于總部，負責決策重要決定，地方公司則負責具體執行和落實。主要部門有財務部、工程部、預算部、審計部、營銷部、物業工程部、客服部、物業保安部、保潔部。HD集團自創建以來，以科學的管理理念為依托，建立了董事局、決策委員會、經理層這三層決策體系。其中擁有重大事項最終決策權的是董事局；公司高管、相關的專業人員和外聘專家共同組成了公司的決策委員會，其主要職責是對企業的重要決策進行分析，增強科學性，降低風險；經理層則負責執行落實決策，并及時反饋，從而完善決策。

2.HD應收賬款現狀。由表3.1和表3.2可以看出，HD自2012年至2014年，營業收入增長率明顯低于應收賬款的增長率，且增幅差異非常明顯。2012年HD的應收賬款增長率為3.77%，營業收入增長率為5.4%，營業收入增長率略高于應收賬款；但是從2013年開始，應收賬款增長率為73.31%，營業收入增長率為43.53%；到了2014年，營業收入增長率與應收賬款增長率開始下降，差距繼續與上期保持持平。這說明賒銷交易方式已經成為了公司的主要收入實現形式，且呈現逐步上升趨勢。試想當HD的銷售額沖頂之后，在接下來的幾年內銷售額很有可能增長乏力，不難想象，若營業收入長久低于應收賬款，HD資金將會出現缺口，周轉緊張，財務部門有可能因此通過緊急辦理銀行短期貸款的手段來緩解和救急，進而使得財務支出增加。

最近幾年來，隨著國家有關政策的出臺和房地產市場的飽和，國內地產行業開始降溫，地產泡沫隨時有破裂的危險。在這種情況下，HD的應收賬款回收風險日益加劇。資金是企業的命脈，企業一切決策的產生都離不開資金的支持。從企業建立，籌資開始，資金以股東投資或銀行貸款等方式進入企業的經營活動，在生產過程中，企業的貨幣資金從資產資金轉換為商品，進入流通市場后，再次轉換為貨幣資金，完成交易過程，退出市場。之后再次作為資本資金進行投資再生產。如果商品轉換為貨幣資金這一環節出現問題，那么企業之后的生產經營活動都要受到嚴重影響。HD的應收賬款無法及時收回將會導致之后的投資出現資金鏈的斷裂，進而影響到公司的發展。

二、HD應收賬款內部控制問題分析

1.部門間權責界限模糊，內部控制環境不理想。HD雖然在形式上設立了完善的組織框架，但是沒有明確界定各部門的管理職能，導致日常的業務和管理沒有完全按照公司的規定執行，隨意性較強。銷售部負責開發客戶，銷售地產商品，與客戶簽訂合同，開出發票，辦理過戶手續，結算銷售人員工資及獎勵；而財務部的工作人員負責辦理發票入賬，報銷工資費用，分析應收賬款賬齡，計提壞賬準備等。

兩個部門看起來各司其職，但是在交易完成前對客戶的信用調查，管理售房合同，控制發票，催收賬款等工作的權責界限模糊。既沒有設立特定部門對其進行控制，也沒有明確崗位職責。財務部實際上只做貨款到賬的手續辦理，銷售部門只注重銷售業績的多少。這種隨意的組織框架使得公司失去了應收賬款風險管理控制的第一道防線。財務部門的監督職能名存實亡，僅僅是提供簡單的賬務輔助工作。應收賬款的計劃編制，組織往來對賬，控制分析應收賬款的工作缺失，關于應收賬款的收款工作落在銷售部的身上。

2.缺乏應收賬款追蹤催收控制措施。HD的財務部門對應收賬款進行賬齡分析的周期過長，應收賬款清算不及時，在每個業務員所接手的應收賬款的約定期限快結束時才對其進行通知，使得業務員無法及時掌握客戶的逾期情況；且財務部在月末匯報的內容中只有應收賬款的匯總數額，而沒有對于已發生或有可能發生的應收賬款壞賬經過專門分析，進而無法提出避免的方案。作為房地產企業，HD公司的客戶數量多，且分布散亂，在沒有一套完善的客戶信息處理系統的情況下，管理起來難度較大，且容易出錯。一旦客戶出現意外事故，企業將無法做出及時反應，客戶信息更新滯后，也就無法重新評定其償還能力和信用等級，對于其賬款的催收做出相應調整。HD公司在應收賬款追蹤催收控制方面沒有形成一套系統的制度。這一工作主要是由銷售人員進行，這就導致賬款的及時收回與否全在于銷售人員本身的能力高低，使得賬款回收的成功率不穩定，非常容易造成應收賬款的壞賬。

3.內部監督功能薄弱。監督是內部控制中最重要的環節之一。缺少了監督，再好的政策也無法順利有效的執行下去。在HD的組織結構中，雖設有獨立的審計部門以及相應的評價反饋機制，但是其對應收賬款的監控作用有限。通過調查問卷和訪問等手段得知，HD的審計部門只是流于形式，并沒有切實的貫徹實施下去。首先，公司審計部門的人員專業性不強，大多數身兼多職，缺少必要的專業素養與專業技能，無法對公司的內部控制進行常規的審計與監督。其次，銷售部缺乏必要的技術與能力，無法有效的完成評估客戶信用和應收賬款回收風險的工作，不能勝任監督的職責。最后，財務部缺乏必要的資料，無法分析客戶的信息，也不了解交易的真實情況，不能對其進行科學的評估與管理，監控風險的責任并未被賦予給財務部。

三、HD應收賬款內部控制改進和建議

1.營造良好的內部控制的控制環境。企業的內部控制存在于控制環境中，內部控制環境的好壞直接影響企業政策執行的效率與效果。它是企業各要素發揮有效作用的基礎。對營造良好的內部控制環境能夠增強應收賬款內部控制的有效性，對個體的工作能力的提高和習慣的養成也有著潛移默化的作用。針對HD內部控制的問題，應先從建設控制環境著手。第一點，就是要將管理層的態度轉變過來，讓其充分的意識到內部管理的重要性。企業只有將欠款收回之后才算真正的賺到收入，在此之前的都是空談。再一個就是要對企業的管理層進行一些相關內容的培訓工作，進一步加強其工作能力。

2.開展應收賬款風險評估與控制。在制定企業的應收賬款內部控制體系時應當充分地考慮到風險問題。企業在正常的活動中經常會遭遇一些風險問題，為了使企業能夠有效的規避這些風險就需要構建一個有效的風險評估系統，并從內部工作人員開始，人人都樹立相應的風險意識。其中，企業的信用部需要將應收賬款進行細致的分析，來對其存在的風險性進行研究，并將最終得出的風險結果向管理層匯報。此外信用部還需要制定一項針對于用戶的信用評估制度，來對用戶的信用度進行分析，避免企業對于應收賬款的回收工作出現問題，產生不必要的損失。

3.建立有效信息溝通系統。公司內的溝通主要有部門間、內部間和上下間的溝通之分。部門內部之間如果想要保持良好的溝通就需要保證內部的流程清晰有條理，且要經常進行開會來討論。企業內部之間進行溝通時需要保證每個參與其中的人員都明白企業的內部控制系統的相關要求，并且清楚自己需要負責的部分和需要完成的任務。首先企業要構建一個合理有效的信息反映政策，使企業內部的各個部門之間可以建立良好的溝通，并且還能夠將用戶的意見及時反映給相關部門；其次還要進一步完善企業內部的信息管理，將企業不同部門之間的業務統一集中到這個平臺上來，通過各個部門之間互相監督和交流，可以進一步促進企業內部之間的溝通，有利于加強部門間的合作。

4.強化內部審計監督。企業的銷售和收款等各個過程都需要被企業內部的控制系統來管理。這項工作的重點就是審計部門對于管理層人員的風險意識進行培訓。審計部門主要是負責監督企業內部的整個過程。假如企業內部沒有有效的審計部門來對其進行監督，或是審計部門的監督效果很差，即使是有效的內部控制系統，也無法對企業提供有效的幫助。因此，只有有效的發揮審計部門的有效作用才能保證企業的內部管理系統有效地運行。

（作者單位：江西財經大學會計學院）endprint