舊村改造后集體固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

□ 韓志國 盧正旭 王成臣

多數(shù)“城中村”經(jīng)濟(jì)條件較好，集體經(jīng)濟(jì)實(shí)力較強(qiáng)，村莊或多或少擁有廠房、門頭房等固定資產(chǎn)，有的還擁有一定數(shù)量的生產(chǎn)設(shè)備、設(shè)施。隨著舊村改造工程項(xiàng)目的實(shí)施，那些原有的固定資產(chǎn)將被拆除，而重建后的村莊或社區(qū)將擁有新的門頭房等集體固定資產(chǎn)。目前，各地陸續(xù)有“城中村”完成舊村改造，隨著安置區(qū)村民的回遷和新舊集體資產(chǎn)置換合同的兌現(xiàn)，迫切需要制定一套舊固定資產(chǎn)除賬、新固定資產(chǎn)入賬的操作規(guī)程，來指導(dǎo)和規(guī)范村莊的賬務(wù)處理。

一、關(guān)于舊固定資產(chǎn)除賬程序

村集體舊固定資產(chǎn)的原值、折舊、凈值都有賬可查，不涉及評(píng)估問題，只需按照集體資產(chǎn)處置程序，經(jīng)過方案公示、民主決策、申報(bào)審批后，即可進(jìn)行固定資產(chǎn)除賬的賬務(wù)處理。具體程序如下：

（一）拆前盤點(diǎn)。首先，村莊在制定舊村改造方案時(shí)，要詳細(xì)研究“集體固定資產(chǎn)拆遷補(bǔ)償辦法”，與開發(fā)商溝通協(xié)商后，一并列入舊村改造方案。其次，在舊村拆除前，村莊財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)組織村會(huì)計(jì)、民主理財(cái)小組成員、部分村民代表等相關(guān)人員，進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)。盤點(diǎn)結(jié)果如果出現(xiàn)盤盈或盤虧情況，應(yīng)及時(shí)查明原因，分別按相關(guān)制度規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，達(dá)到賬實(shí)相符。

1. 固定資產(chǎn)盤盈時(shí)，增記“其他收入”。賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)—明細(xì)科目

貸：其他收入

—固定資產(chǎn)盤盈收入

2. 固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，增記“其他支出”。賬務(wù)處理為：

借：其他支出

—固定資產(chǎn)盤虧支出

貸：固定資產(chǎn)—明細(xì)科目

（二）方案公示。集體資產(chǎn)盤點(diǎn)結(jié)束后，村莊要將包含“集體固定資產(chǎn)拆遷補(bǔ)償辦法”的“舊村拆遷改造方案”向全體村民公示，公示時(shí)間應(yīng)不少于7天。公示期間，若有村民提出疑問或者不同意見，村“兩委”要及時(shí)組織相關(guān)人員給予解釋說明或者調(diào)整完善原方案。

（三）方案表決。“舊村拆遷改造方案”公示期滿后，村“兩委”要及時(shí)組織召開村民會(huì)議或村民代表會(huì)議進(jìn)行表決。

（四）申請(qǐng)批復(fù)。“舊村拆遷改造方案”經(jīng)村民會(huì)議或村民代表會(huì)議表決通過后，要報(bào)鎮(zhèn)政府審核批復(fù)。未經(jīng)鎮(zhèn)政府審批的舊村拆遷改造項(xiàng)目，不得實(shí)施。

（五）方案實(shí)施。“舊村拆遷改造方案”經(jīng)鎮(zhèn)政府審核批復(fù)后，村莊要專門成立由村書記或村主任牽頭，村會(huì)計(jì)、民主理財(cái)小組組長(zhǎng)、部分村民代表等人員參加的拆遷工作組，全程參與監(jiān)督舊村拆遷改造項(xiàng)目的實(shí)施過程。

（六）舊資產(chǎn)除賬。舊村開始拆除后，村會(huì)計(jì)要及時(shí)編制相應(yīng)的集體資產(chǎn)拆除情況記錄表——需要載明所拆除固定資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、面積、建設(shè)（或購置）時(shí)間、原始價(jià)值、累計(jì)折舊等內(nèi)容，經(jīng)開發(fā)商確認(rèn)后，作為除賬憑據(jù)將舊固定資產(chǎn)沖銷除賬。

具體賬務(wù)處理程序如下：

1. 轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)原值：

借：固定資產(chǎn)清理—明細(xì)科目

累計(jì)折舊—明細(xì)科目

貸：固定資產(chǎn)—明細(xì)科目

2. 支付清理費(fèi)用：

借：固定資產(chǎn)清理—明細(xì)科目

貸：銀行存款

3. 核銷固定資產(chǎn)清理：

借：其他應(yīng)收款—開發(fā)商

貸：固定資產(chǎn)清理—明細(xì)科目

二、關(guān)于新固定資產(chǎn)入賬程序

新村建設(shè)完工后，村莊要按照“舊村拆遷改造方案”中“集體固定資產(chǎn)拆遷補(bǔ)償辦法”的相關(guān)規(guī)定，及時(shí)辦理新建固定資產(chǎn)接管手續(xù)，嚴(yán)格按照科學(xué)、民主的原則，依法確定新建固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

（一）科學(xué)合理確定新固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。一般情況下，新建固定資產(chǎn)入賬原始價(jià)值的確定，應(yīng)聘請(qǐng)有資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，依法確定入賬價(jià)值。

1. 關(guān)于評(píng)估機(jī)構(gòu)的選定。村“兩委”根據(jù)相關(guān)規(guī)定，集體研究初步確定擬聘請(qǐng)的評(píng)估公司后，要報(bào)鎮(zhèn)政府有關(guān)業(yè)務(wù)主管部門審查。經(jīng)鎮(zhèn)政府審查同意后，向村民公布。

2. 簽訂委托評(píng)估合同。村莊確定聘請(qǐng)的資產(chǎn)評(píng)估公司后，要在鎮(zhèn)政府相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門的指導(dǎo)監(jiān)督下，與評(píng)估公司書面簽訂“委托評(píng)估合同”，約定雙方的權(quán)利義務(wù)、完成時(shí)限、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等事項(xiàng)。一般情況下，合同一式四份，村莊、評(píng)估公司、鎮(zhèn)業(yè)務(wù)主管部門各執(zhí)一份，同時(shí)報(bào)鎮(zhèn)經(jīng)管中心備案一份。

3. 實(shí)施評(píng)估。由評(píng)估公司根據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定及“委托評(píng)估合同”的具體要求，安排專業(yè)人員進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估及相關(guān)論證，并出具“××村×××固定資產(chǎn)建設(shè)造價(jià)評(píng)估報(bào)告書”。

（二）召開村民代表會(huì)議表決。村“兩委”要適時(shí)組織召開村民代表會(huì)議，對(duì)評(píng)估公司依法出具的“固定資產(chǎn)建設(shè)造價(jià)評(píng)估報(bào)告書”進(jìn)行評(píng)議表決。會(huì)議由村莊主要負(fù)責(zé)人主持，村“兩委”干部、民主理財(cái)小組成員、全體村民代表參加，并邀請(qǐng)鎮(zhèn)政府駐村干部列席，村會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)記錄。

（三）報(bào)鎮(zhèn)政府審批。村民代表會(huì)議表決通過后，村莊要按照相關(guān)規(guī)定，編制“新建集體固定資產(chǎn)入賬方案”（以下簡(jiǎn)稱“入賬方案”），按照重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)申報(bào)審批程序報(bào)鎮(zhèn)政府審批。

經(jīng)鎮(zhèn)政府審核批準(zhǔn)后，村會(huì)計(jì)要根據(jù)“入賬方案”編制記賬憑證，登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬（或登記簿），月末再將該記賬憑證及相關(guān)附件，隨當(dāng)月的會(huì)計(jì)憑證一起報(bào)鎮(zhèn)委托代理中心。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)—××明細(xì)科目

貸：其他應(yīng)收款—開發(fā)商

如果開發(fā)商具有規(guī)定的評(píng)估資質(zhì)，并且能夠提供明確的工程造價(jià)，村莊也可以根據(jù)開發(fā)商提供的“固定資產(chǎn)工程造價(jià)決算表”，通過民主表決、申報(bào)審批程序，確定入賬價(jià)值，登記入賬。

三、關(guān)于新固定資產(chǎn)的后續(xù)管理

（一）專人管護(hù)。新固定資產(chǎn)交付使用后，村莊要安排專人負(fù)責(zé)監(jiān)管和維護(hù)，建立健全固定資產(chǎn)管理使用登記簿，詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)的使用、維護(hù)、折舊、出租等情況，如實(shí)反映固定資產(chǎn)的存在狀態(tài)，切實(shí)保障固定資產(chǎn)的安全。

（二）每月核對(duì)。實(shí)行委托代理的村莊要定期與鎮(zhèn)委托代理中心核對(duì)固定資產(chǎn)賬面余額——每月核對(duì)無誤后相互蓋章確認(rèn)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正因記賬不及時(shí)或者記賬科目不一致等原因造成的賬賬不符問題，確保鎮(zhèn)村賬賬相符。

（三）定期盤點(diǎn)。村莊財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要定期組織村會(huì)計(jì)、民主理財(cái)小組組長(zhǎng)等相關(guān)人員，對(duì)集體固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)——至少每半年一次，確保賬實(shí)相符。一旦發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符情況，要及時(shí)查明原因，并按相關(guān)規(guī)定作出處理。