村集體經濟組織往來科目運用

□ 王維樂

村集體經濟組織生產經營活動，經常引起與經濟組織內部成員、外部單位或個人之間債權債務的發生和變化。巧妙運用往來科目進行會計核算，對于規范村級財務管理起到重要作用，常用往來科目主要有內部往來、應收款、應付款、短期借款，現就如何運用分別舉例說明。

一、往來科目概念

內部往來：村集體經濟組織與內部各獨立核算單位及農戶之間發生的經濟往來。

應收款：村集體經濟組織在生產經營活動中與外部單位和個人之間因經濟往來發生的各種應收、暫付款項。

應付款：村集體經濟組織在生產經營活動中與外部單位和個人之間因經濟往來發生償還期在一年以內的各種應付、暫收款項。

短期借款：村集體經濟組織因生產經營活動需要，從金融機構或外部單位、個人手中借入的期限在一年以下（含一年期）的各種借款。

二、往來科目共性

都是反映村集體經濟組織債權債務變化的會計科目。

三、往來科目區別

1. 科目屬性不同

內部往來屬于資產類和負債類兩性科目（亦稱雙重性科目），一般將余額為借方的“內部往來”歸為資產類，而把余額為貸方的“內部往來”歸為負債類；應收款屬于資產類科目，借方發生額表示村集體債權的增加，貸方發生額表示村集體債權的減少；應付款、短期借款屬于負債類科目，借方發生額表示村集體債務的減少，貸方發生額表示村集體債務的增加。

2. 核算對象不同

內部往來核算村集體與下屬單位及農戶的財務關系；應收款和應付款核算村集體與其組織以外的單位和個人的財務關系；短期借款主要核算村集體與銀行、信用社等金融機構的財務關系，主要用于補充生產過程發生的臨時性、季節性流動資金不足。

3. 核算內容不同

內部往來既可以核算債權，又可以核算債務；應收款核算村集體經濟組織的債權；短期借款和應付款則核算村集體經濟組織的債務。

4. 是否需要支付利息不同

短期借款一般核算的是需要支付利息的財務關系，根據合同約定到期還本付息；應收款、應付款、內部往來則不需要支付利息。

5. 余額方向不同

應收款期末正常余額在借方；應付款、短期借款期末正常余額在貸方；而內部往來則借方和貸方都有。

6. 運用領域不同

內部往來是屬于村合作經濟組織財務中比較獨特的會計科目；應收款、應付款、短期借款則廣泛運用于其他領域賬務中。

四、往來科目核算

1. 內部往來的核算

內部往來科目反映村集體內部往來的形成、償還及管理情況，借方登記村集體經濟組織與所屬單位及農戶發生的應收款項和償還應的付款項，貸方登記收回的應收款項和發生的應付款項。期末若為借方余額，表示應收款大于應付款的差額，屬于資產類賬戶，若為貸方余額，表示應付款大于應收款的差額，屬于負債類賬戶，按村集體經濟組織所屬單位和農戶設置明細賬。

【例1】村集體經濟組織因修村內橋梁進行“一事一議”籌資，經村民代表大會討論通過，每戶應交15元籌資款，全村應收3300元，實際收到3000元。

（1）“一事一議”籌資方案經村民代表大會通過后，會計分錄為：

借：內部往來—農戶名 3 300

貸：一事一議資金—修建橋梁3 300

（2）收到農戶交來籌資款時，會計分錄為：

借：現金 3 000

貸：內部往來—農戶名 3 000

2. 應收款的會計核算

應收款科目反映村集體經濟組織應收款項的發生、收回和結存情況，屬于資產類賬戶，借方登記村集體經濟組織應收及暫付外部單位和個人的各種款項，貸方登記已經收回的或已轉銷的應收及暫付款項，余額在借方，反映尚未收回的應收未收和暫付款項，按不同外部單位和個人設置明細賬。

【例2】村集體經濟組織向××糧食集團賒銷玉米10000公斤，售價為每公斤1.05元，該批玉米的成本為8000元。

（1）賒銷玉米時，會計分錄為：

借：應收款—××糧食集團10 500

貸：經營收入 10 500

（2）結轉成本時，會計分錄為：

借：經營支出 8 000

貸：庫存物資—玉米 8 000

【例3】外村某債務人死亡，原來所欠本村款項500元，難以清收，經確認為壞賬予以注銷，會計分錄為：

借：其他支出—壞賬損失 500

貸：應收款—×× 500

3. 應付款的核算

應付款科目反映應付款的形成、償還及管理情況，屬于負債類賬戶，貸方登記村集體經濟組織與外部單位和外部個人發生的各種應付及暫收款項，借方登記償還和已經核銷的應付款，期末余額在貸方，反映村集體經濟組織應付未付及暫收款項的總額，按往來單位和個人設置明細賬戶。

【例4】5月6日，村集體經濟組織從供銷社購入一批化肥已入庫，貨款4000元暫欠，8月6日償還欠款。

化肥入庫時，會計分錄為：

借：庫存物資—化肥 4 000

貸：應付款—供銷社 4 000

償還欠款時，會計分錄為：

借：應付款—供銷社 4 000

貸：現金 4 000

【例5】村集體經濟組織有一筆應付款1000元，因原債權單位撤銷確實無法支付，經批準核銷，會計分錄為：

借：應付款—××單位 1 000

貸：其他收入 1 000

4. 短期借款的核算

短期借款科目反映短期借款的取得、使用和歸還情況，屬于負債類賬戶，貸方登記取得短期借款的數額，借方登記歸還借款的數額，期末貸方余額反映尚未歸還的借款數額。

【例6】村集體經濟組織從鄉鎮信用社借款10000元，期限半年，會計分錄為：

借：現金 10 000

貸：短期借款—信用社 10 000

【例7】信用社借款到期后以銀行存款歸還，本息共計10300元，會計分錄為：

借：短期借款 10 000

其他支出—利息支出 300

貸：銀行存款 10 300