淺析新經濟形式下會計內涵及其外延擴展

劉輝潔

【摘 要】對會計的不同界定，體現出理論界和實務界對會計學科認知程度和水平。本文從會計實務發展角度，探討新形式下會計的內涵及其外延的擴展。文章在分析新經濟形式下會計的內涵基礎上，針對當前新的經濟形式，運用實務中的具體實例，分析了會計的外延擴展。旨在豐富會計的理論內涵，同時擴展會計外延，以更好的指導實務發展，提升會計在實務中的價值。

【關鍵詞】新經濟形式；會計內涵；會計語言；會計思維；會計藝術

隨著十九大的勝利召開，中國經濟已經全面步入新時代。面對中國經濟快速發展，傳統會計理論的研究已經不能滿足市場對會計的定位和需求。不同時期的會計人員對會計的研究角度和見解完全不同，形成觀點迥異不同的會計學派。為了更好地向外界傳遞會計內涵和價值，站在新經濟形式下，以全新實務思維去研究會計的內涵并做適當的外延擴展就顯得十分的迫切。

一、新經濟形式下會計的內涵分析

會計是什么？主流研究認為：會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。這一觀點可以分解為兩個方面：會計是一種經濟管理工作和會計的職能是核算、監督。從實務角度，基于核算的職能將會計定義為一種通用的商業語言，這一定義能夠更清晰的反應新經濟形式下對專業的定位需求。

會計擁有自己的語言詞匯、語法結構、語言規律，從特征上符合語言的定義。企業經營需要以會計語言為載體去記錄和反映，在會計處理過程中遵循公認的會計準則，采用規范化的程序、方法、報表，就可以使會計專業人員及有相似背景的人員讀懂不同企業、不同地區甚至不同國家企業的會計信息。將繁瑣、復雜、不可比的業務數據，按照準則轉換為簡單、標準、可比財務數據的過程就是語言的使用過程。由于世界各國的經濟、歷史、文化背景的不同而導致會計語言各異，阻礙了企業甚至國家之間的國際交往，很大程度上影響了會計語言的國際通用功能，此也成為財政部不遺余力推行中國會計準則國際趨同的原因。理論研究中已經提出了國際會計的概念，會計成為國際范圍內通用的商業語言趨勢已經開啟。

學語言的目的既為表達，也為讀懂別人的語言，如何學習會計？鳥兒不知道空氣動力學原理卻能學會飛翔，這是出于本能反應，同理，筆者認為專業語言的學習也不需要過于追究理論，如初學英語，背誦專業詞匯，理解專業語法就尤為必要。

新經濟形式下，為了滿足不同的需要，會計作為一種商業語言，必然會出現越來越多的“謊言”。企業投資、籌資、經營決策所需要的主要信息大部分來自企業財務會計部門所提供的會計信息。對廣大的投資者而言，上市公司對外公布的會計信息，是其進行投資決策的主要甚至唯一依據。如何透過語言去發現企業異常經營的線索，回歸到企業經營的本質，需要依賴一定的專業思維，因此筆者對會計沿著思維和藝術兩個角度進行外延的擴展。

二、新經濟形式下會計的外延擴展

1.會計是一種思維方式

思維方式是指看問題的角度和方式，思維方式的差異取決于個人的專業視野和格局，不同的思維方式帶來不同的結果。會計專業知識在實踐中服務于業務經營；業務知識服務、支持專業知識體系的搭建和完善；兩大體系在實踐中的運用最終構成了專業的會計思維；思維的差異也就決定了專業的發展高度，因此專業思維就顯得至關重要。

實踐過程中將會計思維分為角度和高度兩個方面。會計的思維角度多集中在成本、預算、風險管理，結果導向等方面，這些思維的角度養成了會計人員誠信、堅持原則、刻苦等特征。同一角度，財務總監與普通會計的思維高度和得出的結論會不一樣，會計人員與非專業人員的思維角度、高度也會不同，在此結合實務舉例以印證會計是一種思維方式。

案例1：截至2017年11月9日，茅臺股價一舉站上650元的高價。2017年前三季度公司收入增長59.40%，歸屬于上市股東凈利潤增長60.31%，基本每股收益15.91元，增長60.31%，而且茅臺的毛利率多年都維持在90%以上，各項經營指標優于同行。同樣，茅臺預收賬款174.72億元，應收賬款卻為零；預收款項占2016年營業收入的比例為45.96%，而且2016年歸屬于母公司所有者凈利潤為167億元，充分說明了貴州茅臺市場供不應求的事實，以上分析結果借助會計知識，屬于單一專業思維運用。

將專業知識結合業務常識轉換或者提升一下思維角度繼續研究，過去5年，中央加大反腐力度，一定程度上沖擊了高端白酒市場需求量；而且隨著喝慣啤酒、洋酒的新一代成為市場消費主力，茅臺的市場需求量是否依然穩定還有待時間的驗證；再則，茅臺酒生產周期為5年，現有的銷量完全依賴于5年前的產量，市場的不確定，產能擴張如何與市場做到真正的匹配，都是經營過程中存在的風險。基于此，思維的角度已經跨過專業，走進了業務和市場，形成了差異化的專業思維和觀點。會計人員應憑借分析的結果，運用專業知識去幫助企業做好風險管理，以實現專業的價值和自我的發展。

案例2：甲是一家以軟件交付項目為主的公司，不同項目的利潤匯總構成了公司最終利潤，因此對項目管理的成敗就非常關鍵。財務部決定采用預算體系對項目實行全生命周期管理，通過管控項目以做好公司的經營管理；同時財務部還要求在項目總成本預算的基礎上增加10%的費用預算作為風險成本管理基金應對項目風險，以做好公司的風險管理；另外還要求銷售人員對外報價必須在成本預算的基礎上浮一定比例，以保證公司經營的利潤，以期做好公司的利潤管理。將預算、風險成本、利潤概念引入到業務中，憑借的就是專業的思維方式。唯有不斷強化公司的風險意識，才能保證公司經營保持長期穩定的發展。實踐中，有的會計同行還習慣運用機會成本、沉沒成本去分析、管理企業經營，這里也就不再累述。

案例3：某公司是一家飼料生產、銷售型企業，該公司原材料分為散裝和袋裝，對于袋裝原料投入生產后會產生一定的廢舊編織袋。內部審計人員在工作中發現該公司廢舊編織袋銷售收入明顯低于同類型、同規模公司，業務的異常引起了審計人員的懷疑。因此審計人員通過公司的產量，結合配方比倒退各種原材料耗用量，將耗用數據與包裝規格結合測算當期應產生的廢舊編織袋數量，結合期初、期末編織袋庫存測算當期廢舊編織袋理論銷售數量和收入。最終測試發現公司廢舊編織袋實際銷售收入低于理論值約5萬元，審計人員繼續沿著結果深入業務發現了最終的原因，公司煤炭采購存在以次充好的情況，為保證煤炭燃燒的充足性，鍋爐房工作人員有使用大量廢舊編織袋燃燒的習慣，到此才將對會計數據的疑惑還原到了公司業務中去，發現了公司在庫存原料（編織袋、煤炭）管理、材料采購流程中的違紀違規，堵住了企業管理中的風險和漏洞，審計人員審計方法的運用也取決于其在日常工作中養成的專業思維。同樣，如果會計人員在實踐過程中也具備類似的思維習慣，一并探究業務的原因，該類問題是否就可以在業務中予以避免和化解？

實例列舉是為了證明思維既看不見，卻無時不刻不存在于工作中。思維角度、高度的差異是由財務人員的格局和專業技能決定。只有不斷學習、實踐，再學習、再實踐，如此反復，讓專業思維成為會計人員的思想和行為習慣，唯也有此，才能做到知現在、知因果、知風險、知未來、知全局。同理，如果企業每個部門，每個人都懂基本會計思維和知識，做好財務管理就不再困難。因此財務部、財務人員應該是一個企業會計思維和知識的培訓師和傳播者。

2.會計是一門藝術

學習會計就好比研究藝術，最美的地方在于學精專業，然后靈活的運用到實務。新經濟形式下，會計不只是核算和記賬、還應該做好管理控制和價值創造。經營過程中，通過發揮會計專業知識解決好經營與管理中存在的矛盾，做好業務服務、指導，參與企業經營規劃。只有做到為企業主動服務并創造價值，才能從根源上避免會計人員在實踐中專業知識有余，價值創造不足的困惑。價值創造的過程，就是會計藝術的創作過程，財務報表和財務報告就是最好的藝術成品實例。

（1）財務報表是一件藝術品

會計估計在實務中的大量運用，再加上會計實務的靈活性讓我們有足夠的空間和尺度去“發揮”和“創造”價值。企業逐利，利潤表是反映企業經營成果的主要形式，實務中利潤表的利潤卻與真實的經營利潤有區別和差異，專業人員完全可以通過合理的操作達到幫助企業增加利潤的目的。比如：企業在合并過程中會形成品牌的溢價即商譽（購買價款超過被購買企業公允價值的部分），會計準則不要求商譽定期攤銷，只要求企業對商譽在每期末做減值測試，商譽的減值測試具有較大的不確定性，這就可能為企業利潤的增減提供了空間和土壤。

又如：甲公司以公司閑置廠房抵押向乙公司借款2億元。到期無法償還，資產被抵押給乙公司。廠房抵押后剩余欠款不再償還，此時廠房的賬面價值決定甲公司的利潤，如果廠房賬面價值為0.5億元，該業務甲公司產生營業外收入1.5億元，最后可以轉換為企業利潤。乙方同樣產生虧損1.5億元，如何處理？

假設：3年后甲公司決定以市場價值2億元向乙方回購廠房（實際是償還乙公司欠款2億元，贖回抵押資產），會出現什么結果？一方面甲公司完全償還了乙公司欠款2億元；另一方面贖回了原抵押的廠房，但是廠房的價值已經由原來的0.5億元調整為公允價值2億元。基于假設可以發現，甲公司不僅償還了乙公司2億元的欠款，還實現了1.5億元的利潤，而且公司的資產（廠房增值）還實現了較大幅度的增值。

基于專業思維對業務設計和處理的不同，會計結論完全不一致，這就是會計的藝術魅力之一。

（2）財務分析報告是一件藝術品

對于財務報告，應該不停的運用專業思維轉換切入點，特別是基于云計算的大數據時代，更應避免簡單的數據對比和羅列，理解分析的目的，以簡要的語言和恰當的方式輸出有專業價值的“結論”和“觀點”，還要提出切實可行的建議和措施，給閱讀者以最好體驗的同時，還要能夠幫助決策者快速的做出抉擇，以上都有賴于會計人員的專業思維。

三、結論

在新經濟形式下，社會快速發展，會計越來越重要，管理的需求和風險點越來越多，也越來越差異化和個性化，為了保證會計能夠更好的融入業務，指導會計人員專業發展，會計理論的研究與發展應當關注這種管理的變化，將會計定義為通用的商業語言的同時，外延為一種思維方式和一門藝術也是為了更好的滿足于這種變化需求。會計發展到今天，已經形成了內容豐富、完整的知識理論體系，更有必要對現行的會計內涵結合會計實踐活動加以理解和新的拓展。

參考文獻：

[1]郭道揚，葉青.會計史[M].北京：中國財政經濟出版社，1999.

[2]康寧.歷史發展框架下的會計內涵和會計對象的思考[J].商場現代化，2007（7）：345-346.