中日個人所得稅的比較分析

李朋林 陳然

摘 要：在城鄉收入差距日益拉大的經濟背景下，個人所得稅法占有著不可動搖的地位，這也是與其具有組織財政收入和調節收入分配的功能緊密相連的，如何使其充分發揮調節功能十分關鍵。以中日個人所得稅比較分析及對我國的借鑒為研究對象，將我國和日本的個稅制度進行比較分析，從中發現我國現有個人所得稅制度中的不足和優點，取其精華棄其糟粕，從而制定出一個符合我國國情的個稅制度。

關鍵詞：個人所得稅；稅制模式；稅收征管

中圖分類號：F74 文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.06.030

1 引言

個人所得稅作為我國稅制結構中具有重要地位的一種稅法，已經有著悠久的歷史。但在實行個稅的過程中，漸漸可以看出我國的個稅制度依然存在著大量的問題，它并沒有像想象中那樣發揮應有的財政作用和調節功能。從國外所實行的個稅制度來看，他們的個稅制度已經修改的比較健全，能夠給我國的個稅改革提供很多寶貴的經驗。在當前快速發展的經濟社會中，在增加國家財政收入和調節個人收入分配方面中，個人所得稅發揮著舉足輕重的作用。因此，構建一個相對完善的個人所得稅制度對我國經濟發展尤為重要。

2 個人所得稅的相關理論基礎

從近幾年各國實行的個稅制度來看，當下比較通用的有三種稅制模式：分別是綜合稅制、分類稅制以及混合稅制。這三種稅制在不同的國家扮演著不同的角色，針對不同國家的國情也有著相適應的變化。

綜合稅制是指對于納稅人的各種所得如工資薪金收入、股息利息所得和偶然所得等，不加以分類，統一進行匯總，再將匯總的應納稅所得額找出統一的優惠政策和扣除標準，在按照累進稅率表找出相匹配的稅率，最后計算出應納稅額的一種稅制模式。

分類稅制的定義是指按收入性質、來源不同等進行分類，分別對應納稅所得額進行計征，而不是一次性將應納稅所得額進行匯總計征。在此基礎上分別找到各自相適應的不同稅率和扣除標準，進行個人所得稅征稅。

對于我們所說的混合稅制，顧名思義就是指將綜合稅制和分類稅制相結合，即在納稅人核算應納稅額前，先將應征稅的收入根據他們自身的特性進行分類，像一些較為穩定的收入歸入到綜合類，比如工資薪金所得收入，在綜合類的收入不再像以前一樣針對每個月核算，而是直接按年匯總清繳稅款；而對于一次性收入如偶然所得、其他所得等，將他們這類歸入到分類收入，一對一征稅，分次計算清繳稅款。

3 中日個稅的比較分析

我國個人所得稅實行分類征收制，指按收入性質、來源不同等進行分類，分別對應納稅所得額進行計征。在核算應納稅所得額時，首先找到各項收入對應的費用扣除項目，然后將其相關費用進行扣除得到應納稅所得額，接著再確定計算個人所得稅的稅率。最后，該項收入所需交納的個人所得稅=應納稅所得額*相應稅率。

日本釆用的是混合稅制模式。首先，將征稅范圍進行分類，根據收入來源分成綜合收入類和分類收入類。然后對這十個類別進行分別征收、代扣代繳，但是分類部分在源泉扣繳后，不再納入年終的綜合申報。

3.1 中日個人所得稅的征稅范圍比較分析

我國將征稅范圍劃分為十類：工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得、對企事業單位的承包承租生產經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息股息紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得以及偶然所得。

日本根據收入來源劃分為以下十類：工資薪酬收入、自營職業收入、退職收入、一次性收入及雜項收入、不動產及股票轉讓收入、除不動產及股票以外的其他資產轉讓收入、房屋租賃收入、利息收入、股息及紅利收入、山林收入。之后，將利息收入、股息及紅利收入、山林收入、不動產及股票轉讓收入納入分類征收部分；將剩余六項納入綜合征收部分。顯而易見，在日本目前的個稅制度當中，對于利息收入、股息紅利收入、工資薪金收入等固定的收入綜合計征，而對于一些變化性收入分類計征，體現出了他們征稅范圍的全面性。在保證關鍵性稅收項目的基礎上，也同時重視其他稅目，保證了個稅調節社會經濟的本質作用，同時日本為了保證在稅目冗雜繁多的情況下盡可能的減少差錯，在年末實行源泉扣繳，對于不能有效進行源泉控制的綜合收入部分，由納稅人在年終自行核算和申報，確保了稅收來源的穩定性。

3.2 中日個人所得稅的費用扣除比較分析

我國實行的個稅對不同應稅項目分別采取了定額和規定稅率扣除費用兩種方法。對于工薪所得和對企事業單位的承包經營和承租經營所得的費用扣除標準是每月扣除3500元，外籍人員的扣除標準為每月4800元；個體工商戶生產、經營所得可以扣除每一稅務年度因生產經營發生的相關成本和費用；對于勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得按次計征個人所得稅，每次收入不超過4000元的，扣除費用800元；4000元以上的；扣除20%的費用；財產轉讓所得可以扣除財產原值和相關合理費用。

日本個稅的費用扣除標準較為特殊，對于工資薪金收入實行超額累退比率制，即扣除額=相應級次的最低扣除額+（工薪收入額-該級次下組限）*該級次扣除率。通過這種方法將高收入人群的費用扣除限定在了一個較為理想的范圍。除此之外，規定了五項主要因工作而產生的費用，如果這些相關費用的總額超過標準，在計算最后的扣除額時可以據實扣除。在劃分完分類收入后，其余的收入歸為綜合部分收入，經過統一的扣除之后便是該年度的應納稅所得額，這么做保證了納稅額更加合理。綜合扣除也是保障人民基本生活水平的有效措施。日本綜合與分類相結合的稅制充分地考慮到了每個家庭的差異性，也更客觀公正合理。這種稅制對于我國的稅制改革具有寶貴的借鑒作用。

3.3 中日個人所得稅的征管比較分析

眾所周知，在我國由于征管機構的不健全和個人申報意識薄弱導致的一系列偷稅漏稅的行為十分常見，這也是我國未能實行綜合稅制的問題所在。一方面由于取得收入方式的不同，收入相同的兩個個體由于一些原因造成稅負不平等的現象尤為常見；另一方面則是社會貧富階層收入差距造成的，高收入群體本應負擔高額稅務卻想消減自己的稅負，盡可能將收入水平提高到最大。

究其本質，造成這一情形的原因是我國只是規定扣繳義務人有扣繳義務，對于不扣繳稅款需承擔的處罰卻是淺嘗輒止，造成扣繳義務人思想上存在懈怠。其次我國目前正處于各種行業接連興起的態勢，許多收入由于沒有明文規定任由納稅人修飾，稅務征收部門和銀行等機構無法進行實時數據共享，導致這部分收入的稅款無法實施有效征收。反觀日本，一般納稅人的收入所得大部分由工資薪金構成，規定只要年收入總額沒有超過2000萬日元，即可釆取簡易征收辦法快捷處理，有效地避免了納稅人由于自身能力缺陷導致的納稅問題。而其他納稅人則是在年末根據自己的應納稅額自行申報，并統一在稅務部門匯算清繳，這也是實行綜合稅制的制度保障。與我國的分類稅制相比較而言，日本的混合稅制一方面避免了稅收來源的差異導致的稅負不公，充分調動了納稅人的納稅積極性，在另一方面也提高征收機構的征收效率，使納稅額更加透明公開化。因此，我們應當積極投身于個稅體制改革中，從而建立起一個更加合理有效的納稅環境。

4 國外經驗的借鑒推進我國個稅改革

4.1 所得稅征稅范圍的確定

征稅范圍的確定可以由兩部分組成： 首先，應稅收入的界定要執行“寬稅基”的想法。寬稅基一方面是指將該征稅的項目都納入個人所得稅應稅收入范圍，另一方面是將居民盡可能多的納入征稅范圍，以培養各個階層、不同收入來源的納稅人的納稅意識，推動社會積極納稅趨勢的形成。調整和增加個人所得稅分類收入，包括重新梳理 11 項分類項目，并將實物收入、福利性收入、一些資本收入、網絡銷售收入等許多因先前沒有納入列舉范圍而在征稅時由于含糊不清導致問題頻發，從而進一步保證稅收的公平性。

隨著經濟的發展，居民收入的主要由資本利得組成，尤其是高收入群體，所以將資本利得納入個人所得稅應稅收入項目進行管理具有重要意義。其次，應當盡快清理過時的和其他不適當的稅收優惠以擴大稅基，我國現行的分類所得稅制本身稅基就窄，然而法定減免稅項目卻多達 16 項，這樣導致形成稅收漏洞的情況頻發，過多地侵蝕了稅基，所以需要對不必要的減免稅予以移除，免稅、減稅的核心應當是解決生活困難的低收入者和弱勢群體。

4.2 費用扣除項目確定

混合稅制的核心就是費用扣除項目的綜合與分類。而對于分類部分的費用扣除項目，需要改動的東西較少，依舊是針對收入來源的不同采用不同的費用扣除方式。對于這部分改革的目標是根據目前經濟的發展需要，在原有基礎上進行適當的調整。

綜合部分費用扣除項目是個稅改革的關鍵。典型混合課稅模式國家的綜合收入扣除項目的核心就是生計扣除。大多數國家個人所得稅的生計扣除都是和本國社會經濟發展國情相匹配的，通過核實撫養人數、婚姻狀況、老人數量等方面來匯算。我們應對生計扣除額的指數進行層次化調整。從我國個人所得稅的改革歷史分析中來看，免征額從稅制建立之初的 800 元堅持了二十多年沒有變動，但最近幾年在全球經濟危機的影響下，我國接連三次提高工資薪金所得的免征額，該調整已經與“指數層次化”調整頗為相像。然而，這種臨時調整依舊是欠缺規范的，沒有法律的奠定基礎，也難以體現稅收的科學性。因此，我國個人所得課稅模式轉型中，生計扣除額設計應考慮通貨膨脹影響，實行指數層次化調整，即個人所得稅綜合征稅部分的費用扣除項目中的生計扣除額應按照每年消費品物價指數變動率進行調整，以降低通貨膨脹在形式上的影響，這種做法一方面是對原有改革的繼承，另一方面也是原有改革的創新性發展。

4.3 綜合分類所得稅率設定

稅率的設定也是由綜合和分類兩部分組成，通常分類收入按照原標準執行，不進行較大的改動，僅依據國家宏觀調控的要求適當將某些分類收入的稅率進行調節，使其達到一個較為合理的范圍。與此同時資本所得部分在我國現行分類稅制中不能充分發揮收入調節的作用，從而導致稅負明顯低于勞動所得稅負，甚至還一度出現逆調節的現象。由此可見，我國個人所得稅的改革應當對資本所得部分稅率的設置給予高度重視。綜合勞動所得累進稅率設定依舊是核心。首先，最高邊際稅率不能調整過高。一般來說，最高邊際稅率過高會導致兩種情況：一是我國鼓勵勞動致富會嚴重影響人的勞動和投資的積極性，進一步影響經濟的可持續發展；二是高稅率還會增加逃稅現象的發生率，這會導致稅務機關征管秩序的混亂。因此，盡量下調最高邊際稅率也和國際改革的方向一致，便于我國留住資本和人才。其次，稅率檔次不能設置過多，適應不同稅率的級距應合理調整。目前，各國在強調實現個人所得稅公平效應的基礎上忽略了效率原則。所以，只有妥善處理好公平與效率原則，才能使得稅制更加有效運行。

4.4 建立誠信納稅機制

由于我國目前個稅制度建設還相對處于原始階段，在我國由于征管機構的不健全以及對納稅人自身報稅行為監管的不到位導致很大一部分的稅款無法進行有效征收。因此，要想使我國的稅收征管更加完善有效，就應當建立一種誠信納稅的機制。而實行這種機制需要從以下幾個方面運行：（1）對納稅人的資質審查。對于納稅人申報歷史記錄的準確性以及資質進行評價，落實他們的信用級別分為A、B、C三種等級。對他們的信用級別進行評定后留存記錄。如之后發生改變應及時進行調整，并在稅務系統中進行通告。在通告后，納稅人如果發生特殊情況應按規定處理。例如納稅人對級別有異議可先提出申請，然后交稅務機關審核，之后進行協商解決。這樣可以有效規范納稅人的不良納稅行為，加強納稅人的自我誠信管理。（2）根據納稅信用級別對納稅人予以區分檢查。稅務機關應重點關注評分級別較低的納稅人，對他們的申報稅額進行全面檢查，對于級別較好的納稅人實行不定期抽查的做法。這樣也起到了鼓勵納稅人誠信納稅的作用，同時也使稅收征管更加容易操作。（3）要不斷優化納稅信用評級標準的發展。在當今高速發展的社會，信息量的快速更新帶來了許多優點。但是不同地區的標準還有很大的差距，尤其是經濟比較落后的偏遠地區。我們應當加強這些地區的改革速度，響應國家實施的各項財經政策。在確保實行該項標準時做到積極推廣的作用。使所有納稅人得到一個更加公開透明的納稅環境，提升大家的誠信申報意識。同時也從側面保證了納稅人信用評級結果的真實性，從而更好地發揮該機制的真正作用。

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