營改增后企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)涉稅及賬務(wù)處理解析

劉飛

摘 要：營改增后交通運(yùn)輸業(yè)納入了增值稅的征收范圍，生產(chǎn)企業(yè)在購銷業(yè)務(wù)中涉及運(yùn)輸費(fèi)的情況更具多樣性，不同情景下運(yùn)輸費(fèi)涉稅和賬務(wù)處理也有差異，據(jù)此，對(duì)此問題對(duì)稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行了整理分析和探討。

關(guān)鍵詞：增值稅；運(yùn)輸費(fèi)； 賬務(wù)處理；稅務(wù)處理

中圖分類號(hào)：D9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.06.063

0 引言

營改增之前，銷售方另外收取的運(yùn)費(fèi)如果不符合代墊費(fèi)用的條件，要作為價(jià)外費(fèi)用與銷售額一并征收增值稅，購買方將支付的運(yùn)費(fèi)計(jì)入貨物的購買成本；營改增之后，交通運(yùn)輸業(yè)并入增值稅的征收范圍，針對(duì)運(yùn)輸費(fèi)的納稅籌劃也層出不窮，運(yùn)輸費(fèi)的計(jì)稅和賬務(wù)處理就與以往有了比較大的區(qū)別。本文分別從銷售方和購貨方的角度來解析其計(jì)稅和賬務(wù)處理模式。

1 從銷售貨物方的角度解析，假定運(yùn)輸費(fèi)由購買方承擔(dān)

從銷售方來說，需要區(qū)分銷售方是否能提供貨物運(yùn)輸服務(wù)。

這里所說的能提供貨物運(yùn)輸服務(wù)又分為兩種情況，一種是獲得《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》（即有運(yùn)輸資質(zhì)），其營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍中有道路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸，并能開具貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票；另一種是有自有車輛，但其經(jīng)營范圍不包括道路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸，不能開具貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，只能開貨物銷售發(fā)票。因此需要分三種情況進(jìn)行解析：

（1）銷售方能提供送貨服務(wù)但其經(jīng)營范圍沒有交通運(yùn)輸服務(wù)，不能開具貨物運(yùn)輸?shù)脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票。

例……