淺談成本預算“零基微差”管理措施

張莉莉

摘要：成本預算“零基微差”管理法運用零基預算的編制方法合理確定成本預算指標，通過強化控制手段嚴格控制預算執行偏差，做到費用合理安排，指標嚴格控制。該方法強調基層調研的重要性、管理流程的規范性和信息化手段的充分利用，它對增強公司全員成本預算管理意識、提高預算執行效率、提升預算管理服務能力和資金使用效益發揮了重要的支撐作用。通過此方法在部分單位預算管理中的實際應用，對提高預算集約調控能力，促進企業資源科學、合理分配有明顯成效。

一、工作描述

成本預算管理，是指企業生產經營過程中，對生產成本和費用各開支項目組織的事前預算、事中控制、事后檢查、分析和考核。成本預算“零基微差”管理法，即在預算編制時運用零基預算的方法確定成本預算指標，提高指標的準確性，并在此基礎上以預算執行“微偏差”為目標，通過強化控制措施，將預算執行偏差控制在合理范圍內，重點加強偏差分析，促進成本預算管理不斷優化。

“零基微差”管理法主要應用于較難合理確定標準成本定額的日常運營費用的預算管理，例如物業管理費、房屋租賃費、抄表服務費等。目標是提高標準成本管理的實用性和適用性，克服傳統增量預算可能導致資源分配與真實需求不完全匹配的缺點，進一步提高成本費用預算指標的科學性、合理性和準確性，減小預算執行偏差，促進企業資源分析更加科學、合理，成本管理更加精益、高效。

二、主要做法

“零基微差”管理法的應用體現在成本預算管理的全過程中，包括從成本預算編制、

分解下達、執行控制和分析考核各階段。

（一）“零基”——引入零基預算的思想

零基預算是以零為基礎編制預算的方法，即不考慮以往期間的費用項目和費用數額，主要根據預算期的需要和可能分析費用項目和數額的合理性，綜合平衡編制費用預算。主要工作集中在預算編制階段，具體操作分為四步：

測——收集需求。由業務部門在公司部體預算目標和框架內提出具體費用預算方案，在方案中必須詳細說明提出項目的目的、性質、作用，以及需要開支的費用數額。

察——摸清底數。針對各部門提出的費用需求進行充分調研。摸清各項具體業務的實際成本支出情況 ，是合理定費用標準、實行零基預算的前提。

辨——方案分析。根據調研掌握的情況 ，預算管理人員對需求方案進行深入分析討論。具體分析原則和方法根據費用特點有所不同，通過區分輕重緩急的項目序列形成可供決策的備選方案。

定——審議決策。將上述備選方案提交預委審議，由預委會根據當年成本預算指標額度和預算整體安排情況確定最終方案。

（二）“微差”——強化預算執行偏差控制

零基預算的方法促進了預算指標更加科學合理，在此基礎上，預算執行階段的重點是以執行“微偏差”為目標，通過強化控制措施，嚴格成本管理。

1.“算準賬”——嚴格費用日常審核，強化核算控制。全面梳理各項成本費用的具體內容、開支依據、開支標準、審批流程及其他注意事項，編制各單位《其他費用開支標準》，作為財務人員業務指南和備忘錄，有效指導財務人員準確掌握成本預算內容和標準，提高對成本預算事項審核的質量和效率。

2.“控好數”——充分應用系統功能，強化技術控制。借助財務管控系統的預算管理模塊以及SAP系統相關功能，有效進行預算控制。例如，在SAP系統中，通過采用WBS結構和內部訂單相結合的方式對工區承包修理費進行管理控制。

3.“把嚴關”——規范機動資金使用審批流程，強化管理控制。在嚴格執行年初成本預算的基礎上，由于生產經營環境的變化或各種影響因素的不可預見性，年度中間可能存在需要調整預算的情況。為此需要制定《機動資金使用申請審批表》，實現了預算指標調整流程的標準規范，從管理手段上嚴格把好預算調整審批關。

（三）組織架構與信息系統保障

健全的預算管理組織體系是實行零基微差成本預算管理的組織保障，保證了成本預算“零基微差”管理的有效實施。

財務管控系統和SAP系統的相關功能，能夠有效輔助零基預算編制、執行偏差控制等成本預算管理功能的實現。財務管控系統提供統一的編制平臺，并與SAP系統集成，將批準下達的預算傳遞到SAP中，實現預算強管制。

三、特色亮點

強調基層調研的重要性。零基預算的編制要經過廣泛的需求收集和深入的摸底調研，在這個過程中，預算人員與各層面員工充分交流，使成本預算更加貼近實際：一是促使古本預算與生產經營實際更加匹配，提高了預算的科學合理性；二是促進了預算管理意識的普及和深入，普通員工對于“成本性”、“資本性”、“基金中心”、“WBS結構”等財務術語有了深刻的認識，有利于成本管理工作的順利開展。三是促進預算管理部門進一步貼近基層，深入了解基層需要，切實解決基層困難，有效提高了預算管理服務基層、服務生產經營實際需要的能力。

強調管理手段的規范性。一是梳理和執行費用開支標準，強化了財務管理規范性，有利于提高依法治企和規范經營水平；二是規范預算調整審批方式，提高了預算嚴肅性和執行效率。

強調信息化管理手段的充分應用。充分利用財務管控和SAP系統功能，實現預算執行事前及時、有效控制，以信息化手段推動預算管理水平不斷提高。

四、實踐效果

（一）成本預算執行效率進一步提高

零基預算的編制能夠有效促進成本預算指標更加切合實際，各種預算控制手段的加強有利于預算硬性約束進一步強化，預算執行效率進一步提高。

（二）資金使用效益進一步增強

“零基微差”管理法的應用，促進了公司資源分配更加科學、合理，成本管理更加精益、高效。通過零基預算編制和嚴格的預算執行控制，實現了日常管理費用的適度壓縮，節約的資金更多地轉投到生產經營一線。

（三）預算集約調控能力進一步提升

預算人員通過應用“零基微差”管理法及時掌握各專業整合變化情況，合理實施預算調整和控制；及時了解、滿足體系建設資金需求，引導資源科學合理分配，進一步提升預算集約調控能力。