談工程項目全過程跟蹤審計

邢 欣

(山西八建集團有限公司，山西 太原 030012)

隨著社會的進步和經濟的高速發展，工程項目建設的數量不斷增加，相對來說，其規模也不斷擴大。在這個過程中，對于項目管理工作提出了更高的要求，開展有效的全過程跟蹤審計，是提高項目成本管理的關鍵手段，在項目管理中發揮著極其重要的作用。

1 跟蹤審計目的

跟蹤審計目的是對建設項目全過程的合法性、合規性、經濟性和項目管理進行全面審計。具體是從經濟角度對項目建設相關批復情況、項目資金落實情況、項目建設準備情況、開工條件具備情況進行核查，以及加強工程項目財務管理；確定項目投資的合法性、合理性、合規性，規范項目建設過程造價管理，及時糾正項目建設過程中造價方面存在的問題，有效控制建設成本，合理降低工程造價，促進工程建設管理水平的提升。

2 跟蹤審計方法

跟蹤審計是從經濟角度出發，從建設項目立項到交付使用對項目建設全過程的經濟活動進行的全方位、全過程的考核。實施跟蹤審計，不但要查閱建設方的存檔資料、施工單位的施工檔案資料、現場監理的監理檔案，而且要深入施工現場，對現場的工程進度、工程質量、工程安全管理、工程預付款、工程竣工結算及竣工決算等方面進行核查，掌握整個項目建設過程中的實際情況，減少資料與實際的差距，避免工程造價偏離實際。

3 跟蹤審計范圍

跟蹤審計范圍包括建設項目前期情況的審查、建設項目施工階段的全過程跟蹤審核、建設項目工程完工階段的竣工決算審計。主要包括建設程序執行情況、法律法規的遵守執行情況、項目招投標管理制、合同管理制、監理制的執行情況、概算執行情況、工程款的支付和工程財務核算情況、工程設備及材料采購、出入庫、結余、成本核算情況、協議簽訂情況、內部控制制度的建立健全及執行情況、與相關單位的交易合作的合規情況、現場組織、變更洽商、竣工驗收、結算及財務決算等方面。

4 跟蹤審計組織

接到中標通知書并簽訂跟蹤審計委托協議書后，組成審計小組，配備各專業審計人員，制定具體審計計劃，進行審前培訓；將審計小組通訊錄上報委托單位，并與其制定明確的溝通交流方式，分工明確責任到人。準備就緒派項目經理、專業審計人員進行審前調查，了解被建設項目基本情況、內控制度等。

5 跟蹤審計工作程序

5.1 準備階段

簽訂跟蹤審計合同后，了解項目建設基本情況，組成審計小組，配置專業審計人員按專業特點分工程和財務兩個審計小組，兩個組同時對相關的內部控制制度進行審核，編制流程圖。各審計小組需根據審計方案擬訂具體的現場工作計劃，對審計過程中發現的問題，要有針對性的處理措施，要根據問題的特點進行分類分析匯總，歸納總結后與建設單位、施工單位及相關單位進行有效溝通、協商解決的途徑和辦法。

5.2 施工階段

1)項目正式開工以后，審計人員要參加建設單位組織召開的現場會議，明確各方工作職責，參與研究制定各方應遵守的操作規程，以規范以后的工作。參加建設單位、施工單位的施工圖紙會審及現場例會，以便從工程進度、變更、質量要求等方面能夠全面、及時掌握建設過程動態情況，對項目建設過程中存在的問題從審計角度及時提出建議及解決辦法。

2)參與分部分項工程的隱蔽驗收。對隱蔽工程中發生的現場變更簽證進行及時測量、拍照、留存。

3)參與市場詢價，協助建設單位核定材料價格。對招標時暫估價材料，審計人員應根據標底協助業主進行材料的詢價或招標，并給出建議，給業主定價提供參考；在材料詢價或材料招標以后應及時進行材料結算價的認定，定價確認單必須有相關單位認可。對承包方自行采購的材料，審定價格雖然必須執行投標價，但是，對承包方自行采購購進材料的質量和品牌，跟蹤審計人員要重點關注，看是否有降低等級、改換品牌的現象，盡可能保證價格和價值相符。

4)對變更、簽證嚴格把關。辦理的工程簽證要求簽證各方遵守工程簽證的基本原則：簽署工程量不簽消耗量、簽署工程量不簽價、簽證不得與合同相抵觸，所簽工程量應有明確簽證事項來源，應有工程量計算式及相關圖形、照片等資料。

對于施工單位提出的簽證單，跟蹤審計人員應逐項審核把關，加強同建設單位、監理單位溝通，同時在簽證單審核中需注意以下幾個方面：

a.對簡單地用簽證方式代替需要以補充協議方式簽訂的經濟文件要求簽證各方改正。

b.審核本簽證單與設計圖紙、招投標文件、施工合同、其他簽證單等是否有重復和矛盾之處。重點審核該項簽證內容的工程費用可否計價，是否屬承包方應承擔的風險。

c.簽證中所采用的技術方案在當時的情形下是否最合理、最經濟。

d.要求跟蹤人員在對標底進行充分研究，對部分超常規做法的、工程量大的、以后可能不做的項目作重點關注。對于承包方一般不會主動去辦理減少造價的簽證，如工程內容取消或減少工程量的，要求及時辦理簽證。

e.所有簽證項目的簽字手續必須符合合同有關要求：完整、齊全。

f.所有設計變更、現場簽證單要求必須分類連續編號，方便審核核對計價時根據需要調取。所有的簽證單建設方、施工方、監理方、跟蹤審計方各持原件一份。

5)進度價款的審核。在收到經現場甲方代表及監理工程師初審后簽署認可的工程進度款申請書后，跟蹤審計人員需對工程進度申請書內包含工程內容已完工程量、簽證費用、索賠費用、有無抵扣款項等根據有關計價依據進行詳細核查計算，根據施工合同及補充協議的相關支付條款完成進度款計價審核工作，并根據跟蹤審計相關規定和程序，出具工程進度款付款建議書。

6)施工索賠的審核。工程項目建設過程中，嚴格審核因工期延誤、施工缺陷引起的索賠，因不利的自然條件、人為障礙引起的索賠，因物價上漲、國家政策性調整引起的索賠等。避免不合理索賠和惡意索賠發生。

7)施工合同的審查。對建設方與承包方簽訂的施工合同，跟蹤審計人員需仔細審核專用條款部分及補充協議部分。如合同有工程進度款撥付條款時，在合同約定項目實施過程中，嚴格執行雙方所簽訂的施工合同中有關工程進度款撥付約定，進行工程進度款撥付審核。

8)審核報告的確定。對于已經完工的工程項目，跟蹤審計人員應根據施工圖紙、現場變更簽證以及跟蹤過程中形成的相關資料等計算出工程量，并且按照招投標文件、施工合同、補充協議及有關會議紀要中的約定進行結算，出具審核報告，呈報業主方進行審查。

5.3 項目竣工結算審核

工程竣工驗收合格后，在過程審核基礎上將各階段審核報告匯總，開始工程竣工結算審核工作，期間重點關注階段性銜接，避免重復或遺漏，出具整個項目的竣工結算審核報告。

5.4 項目竣工決算審計

在工程全部竣工并驗收合格以后，完成竣工結算審核就要進行最后一步竣工決算審計，整理全部相關資料，完善財務賬務手續，計算出整個工程項目全部費用，最終出具工程竣工決算審計報告。竣工決算審計報告是考核本項目投資效益、反映建設成果的文件；是建設單位向生產使用單位移交財產的依據。

6 工程項目保修期

已交工工程項目在保修期發生的保修范圍內的質量問題，如非建設方原因導致或非屬于建設方應承擔風險，施工單位應當負責保修。并對由質量問題造成的損失承擔賠償責任。跟蹤審計單位有責任幫助建設單位對保修期的工程款支付嚴格把關，防止施工單位在保修期以簽證形式索要不合理工程款。

7 審計報告的提出形式

對于整個建設項目來說，不同階段的審核成果文件內容和方式是不一樣的，大致可分為：

1)項目開展前期的招標工程量清單文件和控制價的審核報告，主要是以規定的計價軟件表格形式體現，配有相關文字說明。

2)施工過程中跟蹤審計階段性報告一般是以書面報告文字陳述為主，內容應包括項目建設進展情況、跟蹤審計工作進展情況、跟蹤審計中發現的項目建設過程存在的問題等，并在審計報告中提出相應的解決方案和建議，以及需要各方協調解決的問題等。需要時配有造價方面的專用數據表格，一般在最后一頁增設監理單位意見一欄和建設單位簽署意見一欄。

3)工程竣工階段以結算審核報告形式提交，包括文字稿、定案表及相關附件。

4)決算審計報告通常以報告正文加附件形式提出。報告正文應包括：建設項目概況、跟蹤審計范圍、跟蹤審計原則、跟蹤審計程序、審計依據、審計方法、跟蹤審計結果、跟蹤審計發現的主要問題說明、對項目建設方有關建議，特別披露及委托方要求說明的其他內容。附件應包括決算審計相關的竣工財務決算報表、建設項目竣工圖、工程造價分析表及委托方要求說明的其他內容等。

8 結語

跟蹤審計是工程項目管理過程的系統工程，是一項貫穿于項目建設全過程全員參與的管理行為。把造價、工期、質量和安全等統籌起來考慮，可以使建設單位獲得良好的經濟效益、社會效益，取得高度的社會認可。同時，進行全過程跟蹤審計也是建設單位增加發展后勁、增強競爭力和提高管理水平的重要手段之一。