企業(yè)會計內部控制制度存在的問題及對策研究

□楊巧玲

隨著經濟全球化程度日益提高，我國企業(yè)要想在殘酷的外部環(huán)境下生存并發(fā)展，就要加強會計內部控制，完善會計內部控制制度，從而規(guī)范會計行為，強化會計管理水平，提高企業(yè)經濟效益。有效的內部控制能夠加強監(jiān)督會計工作，保證會計記錄的準確，提高會計信息質量，保證經營決策的執(zhí)行和實施，同時能夠有效地防范和制約財務風險，防止企業(yè)虧損。健全的企業(yè)會計內部控制制度對企業(yè)提高自身的競爭力，參與到市場激烈競爭的潮流中，立于不敗之地有著重要作用。

一、加強企業(yè)會計內部控制的意義

（一）能夠加強監(jiān)督會計工作，提高企業(yè)會計信息質量

會計信息反映企業(yè)的經營狀況，會計信息數據必須符合客觀事實。錯誤的會計數據會誤導企業(yè)決策者制定出錯誤決策，使決策不適應市場變化，影響企業(yè)資源的合理配置，破壞企業(yè)健康發(fā)展，導致企業(yè)損失。健全有效的內部控制能使企業(yè)會計信息的正確性、完整性、可靠性、有效性得到提高，對于企業(yè)的正確決策有著重要影響。

（二）能夠提高企業(yè)運營效率和效果

企業(yè)會計內部控制制度的合理性，能夠對各個職能部門和人員進行分工控制，使其明確目標、履行職責，為保證經營活動有序進行，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標提供了重要保障。在完善的企業(yè)會計內部控制制度下，能夠提高會計信息的決策有用性，有利于改善企業(yè)經營管理現(xiàn)狀，提高企業(yè)生產經營效率和效果，提升企業(yè)價值，使企業(yè)獲取最大經濟效益。

（三）能夠保護企業(yè)資產安全和完整

有效的會計內部控制制度能夠嚴格控制企業(yè)財產物資的使用和保管，使財務管理工作更具規(guī)范化，能夠降低財務風險，減少了財產物資損失的可能性。同時通過相關崗位分離，使其相互牽制，有效保障企業(yè)資產的安全運行，提高了資產使用價值，確保企業(yè)資產保值增值。

二、企業(yè)會計內部控制制度存在的問題

（一）企業(yè)會計內部控制制度不健全

一些企業(yè)為了追求利潤，對自身會計內部控制制度建設和管理不夠重視，在設計上存在缺陷，沒有根據企業(yè)各個環(huán)節(jié)和各個部門制定出科學可行的內部控制制度，不能覆蓋所有部門和人員，授權批準同業(yè)務經辦、授權批準同監(jiān)督檢查等崗位沒有分離，缺乏互相監(jiān)督的體制，沒有形成一套系統(tǒng)、完整的會計內部控制制度。

（二）企業(yè)會計內部控制制度管理及監(jiān)督有待加強

首先，沒有建立有效的內部審計制度，對領導的決策和資金的運用缺乏有力的監(jiān)督，不能及時發(fā)現(xiàn)經營管理的問題。崗位分工不明確、也不科學，相互牽制作用弱化，沒有建立授權機制和權責分配，不能有效規(guī)范會計行為。有些企業(yè)雖然建立會計內部控制制度，但是執(zhí)行不嚴格，內控制度流于形式，沒有發(fā)揮應有的作用，降低了企業(yè)資金財務運行的安全性。

其次，社會監(jiān)督、政府監(jiān)督等外部監(jiān)督不到位。雖已形成政府監(jiān)督，如財政、審計、稅務、證券監(jiān)管等外部監(jiān)管體系，但沒有按原有目標進行，疏于管理和監(jiān)督，缺乏橫向信息溝通，未能形成完整科學有效的監(jiān)督約束力，從而使外部監(jiān)督不力，不能有效規(guī)避企業(yè)投資和金融風險，使企業(yè)遭受虧損。

（三）缺乏完善的法人治理結構

企業(yè)會計內部控制制度的有效實施，是以合理的法人治理結構為前提的，完善的法人治理結構是保證企業(yè)內部控制有效運行的重要條件。企業(yè)應建立董事會、監(jiān)事會、股東大會和經理層這一整套的法人治理結構，但事實上許多企業(yè)的法人治理結構不夠完善，權力太過集中，導致制衡體系存在缺陷，沒有達到企業(yè)內部權力相互制衡的效果。雖然在內部設立了會計內部控制部門，但是不能對企業(yè)經營及生產進行管理監(jiān)督，使企業(yè)發(fā)展緩慢。

三、加強企業(yè)會計內部控制制度的措施與建議

（一）完善企業(yè)會計內部控制制度

企業(yè)會計內部控制制度應隨著國家財經法律、法規(guī)和市場環(huán)境的變化以及企業(yè)經營狀況不斷修改和完善，使其更具科學性和規(guī)范性。建立內部控制制度時，要遵循的原則主要有以下四方面：一是全面性原則。會計內部控制應涵蓋企業(yè)內部會計工作的所有經濟業(yè)務。二是制衡性原則。明確相互制衡的崗位責任制，堅持不相容職務相互分離，使不同崗位的人員互相監(jiān)督、互相牽制，不得超越權限范圍，一切嚴格按照規(guī)章制度辦事。三是平等性原則。企業(yè)會計內部控制制度一旦建立，企業(yè)內部涉及到會計工作的人員都必須遵照執(zhí)行，任何個人都不得擁有超越內部控制的權利，保障內部控制制度的有效執(zhí)行。四是成本效益原則。建立企業(yè)會計內部控制制度原則應處理好成本和效益的關系，以合理的控制成本達到最佳的控制效果，如果過于繁瑣，使執(zhí)行成本大于效益，也就使內部控制失去了意義。要設計符合企業(yè)實際情況的會計內部控制制度，確保其經濟實用性。

（二）加強會計內部控制制度的監(jiān)督力度

會計監(jiān)督是會計機構對企業(yè)經濟活動和資金運轉情況進行自我檢查和審核，在具體執(zhí)行上包括對會計憑證、會計賬簿的真實性、可靠性、合法性進行監(jiān)督，堅持重要空白憑證保管與使用相分離，嚴禁一人越權處理。明確規(guī)定處理經濟業(yè)務的程序方法，嚴格遵守會計制度的規(guī)定，將審批、經辦、記賬、財物保管等人員職務進行分離，明確劃分權利和責任，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機制。建立會計內部控制制度的評價標準體系，定期或不定期地對內部控制系統(tǒng)進行自我評估，考察其有效性和實施效果。在外部監(jiān)督方面，要加強政府監(jiān)督力度，規(guī)范企業(yè)建立健全企業(yè)會計內部控制制度，要完善中介機構會計師事務所進行社會監(jiān)督的職能。

（三）建立內部審計機構，加強監(jiān)督控制

建立內部審計機構是強化內部控制制度的基本措施，是監(jiān)督內部控制環(huán)節(jié)的主要力量，要建立具有權威性、獨立性的內部審計機構，要充分發(fā)揮內部審計的作用。內部審計工作要審核會計賬目，提高會計核算質量，使財務審批手續(xù)由事后審核變?yōu)槭虑皩徍耍岩恍┎缓侠怼⒉灰?guī)范的財務報銷杜絕在外。對企業(yè)會計內部控制制度的完善和執(zhí)行是否有效作出評價，向管理部門提出建議，及時改進內部控制制度的缺陷，完善內部控制制度，促進內控制度的建設。不定期對企業(yè)財務部門的會計信息進行檢查，發(fā)現(xiàn)失真或不合法，及時調查，按照國家相關法律、法規(guī)積極解決問題。

（四）完善企業(yè)法人治理結構，加強組織結構控制

法人治理結構是對企業(yè)進行管理和控制，規(guī)定企業(yè)參與者的責任和權力，健全的法人治理結構，能夠保證企業(yè)會計內部控制機制的有效運行。企業(yè)應建立完善的法人治理結構，要明確董事會、監(jiān)事會、股東會和經理層的職責權限，確保在各自的職責內獨立行使權力，互相制約、達到平衡。要完善董事會的職能，使其成為內部控制制度的制定者和執(zhí)行者，使內部控制制度得到有效的實施。要發(fā)揮監(jiān)事會的功能，確保監(jiān)事會對企業(yè)經營過程和效果進行全面監(jiān)管。要完善股東大會制度，保證股東大會行使重大事項表決權，防止企業(yè)管理者操控，致使經營管理混亂。合理完善的企業(yè)法人治理結構能為企業(yè)創(chuàng)造一個良好的內部控制制度環(huán)境，能夠有效地實施內部管理，能提高企業(yè)治理的效率和效果，防范經營風險，增強企業(yè)效益。企業(yè)應建立起一套有利于實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的法人治理結構。

綜上所述，隨著我國經濟發(fā)展，加強企業(yè)會計內部控制制度建設，是市場經濟體制的一項長期系統(tǒng)工程，應積極建立完善體系，改革現(xiàn)行體制，進行制度創(chuàng)新。探討如何完善會計內部控制制度，為企業(yè)經濟健康發(fā)展保駕護航，有著重要作用。我相信通過國家綜合治理和企業(yè)內部各職能部門共同努力，企業(yè)會計內部控制會在提高會計工作質量，保護資本健康運行，保證企業(yè)資產完整，提高企業(yè)經濟效益，在優(yōu)勝劣汰的市場競爭中獲得優(yōu)勢地位，有著重要而深遠的意義。