允許享受留抵稅額退還的七種情形

樊其國

財政部、國家稅務總局日前聯合印發的《關于2018年退還部分行業增值稅留抵稅額有關稅收政策的通知》，明確2018年對裝備制造等先進制造業和研發等現代服務業，以及電網企業的增值稅期末留抵稅額予以退還，進而允許享受企業留抵稅額退還的范圍進一步擴大。增值稅留抵稅額，是指進項稅額大于銷項稅額留待下期抵扣的進項稅額。一般納稅人核算應納增值稅稅額時，本期的進項稅額大于本期的銷項稅額，差額便是期末留抵稅額。留抵稅額，其實際上是納稅人對國家的債權。而加大增值稅留抵退稅，是我國增值稅制度的重大改革，標志著我國增值稅向著現代增值稅邁出重要一步。按照國際慣例，增值稅具有稅收中性，能夠在中間環節層層抵扣，只有允許留抵退稅，才能真正實現全鏈條的抵扣，實現增值稅中性。基于此，筆者現將允許享受企業留抵稅額退還的七種情形歸納總結如下，供增值稅一般納稅人參考和借鑒。

裝備制造等先進制造業和研發等現代服務業期末留抵稅額

《關于2018年退還部分行業增值稅留抵稅額有關稅收政策的通知》（財稅［2018］70號，以下簡稱財稅70號文），明確了2018年對裝備制造等先進制造業和研發等現代服務業增值稅期末留抵稅額予以退還。按照國民經濟行業分類，裝備制造等先進制造業和研發等現代服務業包括專用設備制造業、研究和試驗發展等18個大類行業，詳見附件《2018年退還增值稅期末留抵稅額行業目錄》。納稅人所屬行業根據稅務登記的國民經濟行業確定，并優先選擇以下范圍內的納稅人：

一是《中國制造2025》明確的新一代信息技術、高檔數控機床和機器人、航空航天裝備、海洋工程裝備及高技術船舶、先進軌道交通裝備、節能與新能源汽車、電力裝備、農業機械裝備、新材料、生物醫藥及高性能醫療器械等10個重點領域。

二是高新技術企業、技術先進型服務企業和科技型中小企業。

電網企業期末留抵稅額

電網企業，是指取得電力業務許可證（輸電類、供電類）的全部電網企業。財稅70號文，明確了2018年對電網企業增值稅期末留抵稅額予以退還。

退還期末留抵稅額的納稅人條件：退還期末留抵稅額納稅人的納稅信用等級為A級或B級。

退還期末留抵稅額的計算：納稅人向主管稅務機關申請退還期末留抵稅額,當期退還的期末留抵稅額，以納稅人申請退稅上期的期末留抵稅額和退還比例計算，并以納稅人2017年底期末留抵稅額為上限。

符合條件的集成電路重大項目增值稅留抵稅額

《財政部、國家稅務總局關于退還集電路企業采購設備增值稅期末留抵稅額的通知》（財稅［2011］107號）第一條明確，對國家批準的集成電路重大項目企業，購進的設備屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第21條第2款規定的固定資產范圍，因購進該設備形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。

享受增值稅期末留抵退稅政策的集成電路企業，其退還的增值稅期末留抵稅額，應在城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據中予以扣除。

《關于退還集成電路企業采購設備增值稅期末留抵稅額的通知》（財稅［2011］107號）第二條，明確了準予退還的購進設備留抵稅額的計算問題。即企業當期購進設備進項稅額大于當期增值稅納稅申報表“期末留抵稅額”的，當期準予退還的購進設備留抵稅額為期末留抵稅額；企業當期購進設備進項稅額小于當期增值稅納稅申報表“期末留抵稅額”的，當期準于退還的購進設備留抵稅額為當期購進設備進項稅額。當期購進設備進項稅額，是指企業取得的按照現行規定允許在當期抵扣的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書（限于2009年1月1日及以后開具的）上注明的增值稅額。

對外購用于生產乙烯、芳烴類化工產品的石腦油、燃料油價格中消費稅部分對應的增值稅額

《財政部、國家稅務總局關于利用石腦油和燃料油生產乙烯芳烴類產品有關增值稅政策的通知》（財稅［2014］17號）第一條規定，自2014年3月1日起，對外購用于生產乙烯、芳烴類化工產品的石腦油、燃料油，且使用2類油品生產特定化工產品的產量占本企業用石腦油、燃料油生產各類產品總量的50%（含）以上的企業，其外購2類油品的價格中消費稅部分對應的增值稅額，予以退還。

予以退還的增值稅額=已繳納消費稅的2類油品數量×2類油品消費稅單位稅額×17%

對符合本通知第一條規定條件的企業，在2014年2月28日前形成的增值稅期末留抵稅額，可在不超過其購進2類油品的價格中消費稅部分對應的增值稅的規模下，申請一次性退還。2類油品的價格中消費稅部分對應的增值稅，根據國家對2類油品開征消費稅以來企業購進的已繳納消費稅的2類油品數量和消費稅單位稅額計算。增值稅期末留抵稅額，根據主管稅務機關認可的增值稅納稅申報表的金額計算。

納稅人從事大型客機、大型客機發動機研制項目而形成的增值稅期末留抵稅額

《關于大型客機和新支線飛機增值稅政策的通知財稅［2016］141號》第一條明確：對納稅人從事大型客機、大型客機發動機研制項目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。所稱大型客機，是指空載重量大于45噸的民用客機。本條所稱大型客機發動機，是指起飛推力大于14000公斤的民用客機發動機。

納稅人符合本通知第一、二條規定的增值稅期末留抵稅額,可在初次申請退稅時予以一次性退還。

納稅人收到退稅款項的當月，應將退稅額從增值稅進項稅額中轉出。未按規定轉出的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定承擔相應法律責任。

《財政部、稅務總局關于集成電路企業增值稅期末留抵退稅有關城市維護建設稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅［2017］17號）明確，享受增值稅期末留抵退稅政策的集成電路企業，其退還的增值稅期末留抵稅額，應在城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據中予以扣除。

納稅人因生產銷售新支線飛機而形成的增值稅期末留抵稅額

《財政部、國家稅務總局關于大型客機和新支線飛機增值稅政策的通知》（財稅［2016］141號）第二條明確，對納稅人生產銷售新支線飛機暫減按5%征收增值稅，并對其因生產銷售新支線飛機而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。所稱新支線飛機，是指空載重量大于25噸且小于45噸、座位數量少于130個的民用客機。

山東戰略性新興產業和新舊動能轉換重點行業（項目）試行期末留抵

《國家發展改革委關于印發山東新舊動能轉換綜合試驗區建設總體方案的通知》明確，研究選擇部分國家重點扶持的戰略性新興產業和新舊動能轉換重點行業（項目），按程序先行先試臨時性的期末留抵退稅政策。按程序研究選擇部分國家重點扶持的戰略性新興產業和新舊動能轉換重點行業（項目），先行先試臨時性的期末留抵退稅政策。有了”留抵退稅”政策，企業就不用等到出產品，而是隨交隨退，這將大大減輕期新建項目資金壓力。

最后，需要重點提示納稅人注意的是，符合條件的增值稅一般納稅人辦理增值稅期末留抵稅額退稅，一是納稅人應當對報送材料的真實性和合法性承擔責任；二是納稅人應于每月申報期結束后10個工作日內向主管稅務機關申請退稅；三是由于特定事項產生的留抵稅額，按照一定的計算公式予以計算退還；四是納稅人收到退稅款項的當月，應將退稅額從增值稅進項稅額中轉出。

開心一刻

◇打電話給媽媽，她說越發覺得自己老了。我問：“那你想不想回到幾年前的感覺？”她嘆口氣道：“想是想，但不太可能嘍!”“那有什么難的，看我的！”我掛斷電話又撥了過去，吞吞吐吐地說，“媽，我沒錢了，給我打點生活費吧。”

◇從商場的衛生間出來，打掃衛生的阿姨拿著一個手機沖出來：“小伙，你幫我把這手機拿給那個穿粉色裙子的妹子，她把手機丟在這里了！”我接過手機追上那妹子：“你手機掉廁所里了！”她接過手機，并沒有感謝我，而是問我：“你是怎么撿到的？”

◇和哥們去吃披薩。點了個12寸的，過了一會兒，服務員說：抱歉，現在做不了12寸的，您換成兩個6寸的可以嗎？哥們聽了一拍桌子：“圓的面積πR平方。應該是四個6寸才等于一個12寸的”。服務員愣了幾秒說：“等一下，我讓經理過來。”

◇媳婦特別愛吃肉，我跟她說，吃太多肉容易變傻！媳婦網上查了一上午，吃午飯的時候，認真地對我說：老公啊，我覺得你說得對，吃肉會變傻！我一聽樂開了花，要把那盤大豬蹄挪到我面前，媳婦按住我的手，繼續說：我想了想，你是咱們家的頂梁柱，不能傻！所以，以后你別吃肉了，我幫你都吃了吧，就讓我一個人傻吧！

◇兒子跟在老公后面說：“我要看小豬佩奇！”老公說：“我已經把小豬佩奇卸載了，不能看了。”兒子執意要看，老公無奈地說：“小豬佩奇一家人被人吃了，不能看了！佩奇做成烤乳豬，佩奇爸爸被做成回鍋肉，佩奇媽媽被做成紅燒肉，只剩下蘇西的羊腿了。你晚上要想吃的話，我回去給你解凍一下。”