勞務(wù)派遣費(fèi)用的財(cái)稅處理方法

邢國(guó)平

勞務(wù)派遣，是一種由勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)與被派遣的勞動(dòng)者（以下簡(jiǎn)稱勞動(dòng)者）訂立勞動(dòng)合同、與用人單位簽訂勞務(wù)合同，然后，勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)把勞動(dòng)者派往用人單位提供勞務(wù)，用人單位向勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)支付勞務(wù)費(fèi)用，勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)等報(bào)酬由勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)支付的用工形式。其特點(diǎn)是勞動(dòng)力給付的事實(shí)發(fā)生在勞動(dòng)者與實(shí)際用人單位之間，勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)與勞動(dòng)者是雇傭與被雇傭關(guān)系，勞動(dòng)者與用人單位是勞動(dòng)關(guān)系，用人單位與勞動(dòng)者簽訂上崗協(xié)議，明確具體工作地點(diǎn)、崗位、工作時(shí)間、工作紀(jì)律、注意的安保事項(xiàng)等，勞動(dòng)者按用人單位的要求按時(shí)完成本崗位的工作。

按照《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》要求，用人單位可在用人總數(shù)10%的范圍內(nèi)在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上，安排使用勞動(dòng)派遣工，除臨時(shí)性工作崗位（指存續(xù)時(shí)間不超過6個(gè)月）外，與被派遣勞動(dòng)者訂立的勞動(dòng)合同期限應(yīng)在2年以上。因此，隨著我國(guó)勞動(dòng)用工制度的改革，近年來(lái)，勞務(wù)派遣用工在機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、乃至個(gè)體工商戶等各個(gè)領(lǐng)域相繼出現(xiàn)，現(xiàn)將用人單位支付勞務(wù)派遣費(fèi)的財(cái)稅處理方法介紹如下，供參考。

一、勞務(wù)派遣費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

勞務(wù)派遣費(fèi)主要用于勞務(wù)用工支出，因此在會(huì)計(jì)核算中，屬于預(yù)提待付費(fèi)用，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目，下設(shè)“勞務(wù)派遣費(fèi)”子目核算。預(yù)提時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“研發(fā)支出”、“在建工程”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——?jiǎng)趧?wù)派遣費(fèi)”科目；支付時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——?jiǎng)趧?wù)派遣費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目。

例如：某企業(yè)2017年8月份以銀行存款支付給勞務(wù)派遣單位派往本單位的勞務(wù)派遣工費(fèi)用3000元，包括工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和派遣單位收取的勞務(wù)費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理為（單位：元，下同）：

借：應(yīng)付職工薪酬——?jiǎng)趧?wù)派遣費(fèi) 3000

貸：銀行存款 3000

如有需要直接支付給勞務(wù)派遣工的費(fèi)用，亦應(yīng)先計(jì)提然后再支付，計(jì)提時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“研發(fā)支出”、“在建工程”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資”、“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”等科目，支付時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”、“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”等科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。

假如上述企業(yè)在8月份以現(xiàn)金直接支付給勞務(wù)派遣工效益工資1000元、值班費(fèi)250元，醫(yī)藥費(fèi)150元，會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資 1250

應(yīng)付職工薪酬——職工福利 150貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1400

二、勞務(wù)派遣費(fèi)的稅務(wù)處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第三條規(guī)定：“企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。”

也就是說，用人單位不論是按照協(xié)議（合同）約定支付的勞務(wù)派遣費(fèi)，還是直接向勞動(dòng)派遣工支付的效益工資、津貼補(bǔ)貼、值班費(fèi)、零星福利和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等，均可區(qū)分工資薪金和職工福利費(fèi)等支出在稅前扣除。其中工資可作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除限額的依據(jù)，接受勞務(wù)派遣用工人數(shù)，也是用工單位計(jì)算從業(yè)人數(shù)指標(biāo)的組成部分。