環境保護所得的企業所得稅優惠

顧學鋒

近年來，我國為建設資源節約型和環境友好型社會，先后制定了不少有關環境保護方面的稅收優惠政策，以引導和鼓勵環境保護企業的發展。那么，從事環境保護取得所得，企業所得稅有哪些優惠？怎樣享受稅收優惠？弄清這些問題，對目前正在進行的2017年度企業匯算清繳和環境保護稅首次納稅申報等工作，都具有十分重要的意義。

一、減免項目和年限規定

《企業所得稅法》第二十七條第（三）項規定，從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得可以免征、減征企業所得稅。

《企業所得稅法實施條例》第八十八條規定，企業所得稅法第二十七條第（三）項所稱符合條件的環境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。

企業從事前款規定的符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

《財政部、國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅［2009］69號）第十條規定，實施條例第一百條規定的購置并實際使用的環境保護、節能節水和安全生產專用設備，包括承租方企業以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設備所有權轉移給承租方企業，且符合規定條件的上述專用設備。凡融資租賃期屆滿后租賃設備所有權未轉移至承租方企業的，承租方企業應停止享受抵免企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。這就是說，融資租賃方式租入符合稅法規定的設備，也可比照上述規定享受稅收優惠。

值得提醒注意的是，根據《企業所得稅法實施條例》第一百零二條規定，企業同時從事適用不同企業所得稅待遇的項目的，其優惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業所得稅優惠。

二、抵免比例和年限規定

《企業所得稅法》第三十四條規定，企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

《企業所得稅法實施條例》第一百條規定，企業所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

在這里需要說明的是，“5年”是向以后年度結轉的5年，也就是說，加上購置并實際使用專用設備的當年，實際享受的抵免年度其實是6年。例如，2012年2月，企業購置并實際使用專用設備，在計算稅額抵免年度時，2012年當年即為第一個抵免年度，2012年應納稅額不足抵免時，可以向后結轉至2017年。

該條第二款規定，享受前款規定的企業所得稅優惠的企

4月4日，湖北省荊門市地稅局參加市廣播電視臺“黨風政風熱線”節目。直播中共解答、接聽關于環境保護稅政策、個人所得稅扣繳、二手房稅收政策等方面的提問和咨詢電話，針對納稅人提出的每一個問題，在場的地稅人員都仔細傾聽，認真解答，給出了滿意的答復。