新政府補助準則會計核算相關問題探討

□方 潔

一、企業從政府取得的經濟資源性質分析

2017年5月10日，財政部印發了修訂后的《企業會計準則第16號—政府補助》（財會〔2017〕15號，以下簡稱《新準則》），自2017年6月12日起在所有執行企業會計準則的企業范圍內施行。《新準則》重新規范了政府補助的性質、范圍、確認、計量和會計核算方法。政府補助準則的修訂，對企業從政府取得的經濟資源的核算更加科學、明確、規范。

《新準則》將原準則籠統確認為“營業外收入”的政府補助分別按不同經濟性質進行會計核算。即企業從政府取得的資金，首先要根據經濟業務的實質，判斷從政府取得的資金的性質，從而判斷其如何進行會計核算。

《新準則》規定，政府補助是企業從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產。政府補助的主要特征是無償性，即企業取得來源于政府的經濟資源，不需要向政府交付商品或服務等對價。

實際工作中，政府給予企業的補助形式多樣，包括電力價格補貼、化肥生產補貼、節能減排補貼、研究開發補貼、創新發展項目補貼、財政扶持資金、人才引進獎勵、稅收返還等。企業只有正確判斷這些經濟資源的性質，才能正確確定是否屬于政府補助，從而正確進行會計核算。

二、企業取得屬于收入性質政府資金的會計核算

《新準則》明確規定，如果企業從政府取得的經濟資源，與企業銷售商品或提供服務等活動密切相關，并且是企業商品或服務的對價，就不屬于政府補助，而是作為企業的營業收入，適用于收入準則規范的范圍。

以燃氣發電企業為例，電產品作為生活中重要的基礎產品，要綜合考慮民眾的承受能力，電價由政府定價，而政府制定的電價無法彌補氣價成本，因此政府會對燃氣發電企業進行補貼以彌補虧損，維持燃氣發電企業的正常運營。

2017年之前執行原準則時，燃氣發電企業收到政府補貼時，按政府補助準則的規定作為“營業外收入”核算。反映在利潤表中，會使相關信息需要者誤解為燃氣發電企業常年處于虧損狀態，而真實的狀況是燃氣發電企業的虧損屬于政策性虧損。

《新準則》很好的解決了這一問題，明確了區分政府補助和收入的原則。燃氣發電企業從政府取得的款項是按照實際售電量來計算的，與企業銷售商品密切相關，是企業商品對價的組成部分，因此其性質不是政府補助，而是燃氣發電企業的收入，應作為“主營業務收入”核算，這樣的規定反映了企業相關經濟業務的經濟實質，而且將更加真實、公允地反映企業的收入，使會計信息更加真實。

三、與資產相關的政府補助的會計核算

原準則規定與資產相關的政府補助，應當確認遞延收益，分期攤銷計入各期營業外收入，即會計核算方法為總額法。《新準則》規定與資產相關的政府補助，應當確認為收益或沖減相關資產的賬面價值，即與資產相關的政府補助可以采用總額法和凈額法兩種會計核算方法。總額法是在確認與資產相關的政府補助時，將其確認為收益。凈額法是將政府補助直接沖減相關資產賬面價值的方法。《新準則》最大的變化是允許政府補助采用凈額法核算。

但是，與資產相關的政府補助采用凈額法核算，企業在具體操作中遇到了問題。

例：某企業投資建設智能車間項目，建設項目已完工，形成固定資產5000萬元。此后收到政府部門創新發展項目補助資金1500萬元，屬于與資產相關的政府補助。

此項政府補助如果按照凈額法核算，那么，企業收到政府補助進行的會計處理是：

借：銀行存款 1500

貸：固定資產 1500

采用凈額法核算與資產相關的政府補助，可以說簡化了政府補助的會計核算，今后固定資產計提折舊時也不需要考慮遞延收益在相關資產使用壽命內按照合理系統的方法分期計入損益的問題。但是，采用凈額法直接沖減相關資產的賬面價值，會對資產的管理造成影響，無法反映資產的真實價值，導致資產流失。在實際操作中，大多數企業從理念上也不能夠接受一項新的固定資產由于收到政府補助而直接沖減了其賬面價值。建議實務中企業還是選擇采用總額法核算與資產相關的政府補助，將收到的與資產相關的政府補助計入收益，既能反應政府補助信息，也可以保證資產賬面價值的證實可靠。