霧霾治理視角下的上市企業(yè)碳會計信息披露研究

□高偉俊 李海萍

（河北金融學(xué)院 河北 保定 071051）

霧霾問題引起了社會的廣泛關(guān)注，也使部分人的生活受到影響。霧霾出現(xiàn)的時間長、范圍廣,主要由二氧化硫、氮氧化合物和可吸入顆粒物組成。其中可吸入顆粒物使霧霾加重，嚴(yán)重影響了農(nóng)業(yè)和工業(yè)生產(chǎn)。國家為了做好大氣污染防治工作，實施了一系列措施。例如家庭供暖煤改氣工程和工廠電力代替燒煤的方案，整治“散亂污”企業(yè)，關(guān)停重污染企業(yè)，加大了對企業(yè)的審查力度。倡導(dǎo)低碳經(jīng)濟是經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，我國防治大氣污染的體系逐漸完善，但在碳排放信息披露方面，尚無明確的體系，存在各種碳信息披露缺陷，且同行業(yè)之間碳會計披露方式也沒有具體統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，加大了環(huán)境治理工作的難度[1]。

1 碳信息披露現(xiàn)狀

碳信息披露項目（Carbon Disclosure Project,簡稱CDP）是一個非盈利組織，成立于2000年，通過讓大型企業(yè)參與碳披露問卷調(diào)查，整理歸納問卷內(nèi)容，從而衡量、披露溫室氣體排放信息及有關(guān)氣候變化的戰(zhàn)略目標(biāo)，為投資者、非政府組織以及政策制定者提供決策支持。CDP的碳信息披露框架主要包括低碳風(fēng)險管理、碳減排核算、碳減排管理和全球氣候治理4個方面。國外企業(yè)披露的碳信息，都將經(jīng)過CDP的整理和搜集，并得出結(jié)論，從中找出問題，提出解決方案[2]。通過企業(yè)信息與外部組織配合達到減排目標(biāo)。

確立碳會計披露準(zhǔn)則的目的是規(guī)范碳信息披露，從源頭上明確企業(yè)碳排放對氣候造成污染的影響。在國內(nèi)，企業(yè)、政府和民眾是碳信息的披露和使用者，企業(yè)作為排污單位，應(yīng)當(dāng)出具相關(guān)報告來反映當(dāng)前企業(yè)的資源能效和排污情況，相關(guān)的財報披露碳信息的方式大體可分為兩類，即財務(wù)類和非財務(wù)類。財務(wù)類以環(huán)保項目投入、環(huán)境治理成本、應(yīng)交相關(guān)稅費、政策補貼居多，因為財務(wù)類披露的優(yōu)點是以表格的形式顯現(xiàn)，可以直觀看出企業(yè)對環(huán)境方面的投資。缺點是易變動，不能保證企業(yè)提供信息的真實性，而且無法得知企業(yè)對哪些項目進行了投資，進度和效果都無法從數(shù)據(jù)中看出。非財務(wù)類披露主要是以環(huán)保管理體系、環(huán)境績效、審計鑒定、污染排放量居多。非財務(wù)披露多以文字形式呈現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)的碳信息以文字說明為主，沒有附加具體的專項指標(biāo)披露，大多是流水形式，國家在這方面也沒有明確的規(guī)定。

2 環(huán)境投資對企業(yè)的影響

首先，對當(dāng)期財務(wù)的影響。環(huán)境投入在前期會一次性支出大筆費用，對中小型企業(yè)來說存在很多的問題，可能會導(dǎo)致企業(yè)短期內(nèi)資金流轉(zhuǎn)不暢、當(dāng)期利潤下降、一些股票類指標(biāo)數(shù)據(jù)下降。如果信息披露不及時，還可能引起股東不滿。這筆投資消耗了企業(yè)一部分的稅前利潤，有些企業(yè)為了追求最大利潤[3]，會盡量減少這部分投入。很少有小型企業(yè)會主動去順應(yīng)環(huán)境形勢，加大投入。尤其是小型污染性企業(yè)，缺乏社會環(huán)境責(zé)任意識。

國家會相繼出臺和完善碳會計信息披露體系，制定相關(guān)法律，在促進企業(yè)環(huán)境投資方面也必定會有更大力度和更多方面的優(yōu)惠制度，相當(dāng)于給企業(yè)減輕了財務(wù)負(fù)擔(dān)。

其次，對投資者的影響。企業(yè)對環(huán)境的投資能顯示出企業(yè)在環(huán)保方面的社會責(zé)任感，也在一定程度上博取了投資者的好感，投資者大多會對有一定規(guī)模的環(huán)境投資企業(yè)持積極態(tài)度，會增加對企業(yè)的關(guān)注度。

最后，對企業(yè)社會形象的影響。相比其他沒有環(huán)境投入目標(biāo)的企業(yè)，政府在補助和稅收方面對環(huán)境投資企業(yè)會有優(yōu)惠政策，彰顯企業(yè)的先進性。在公眾眼中也能營造良好的企業(yè)形象，易形成口碑效應(yīng)，在以后的經(jīng)營交易上獲取更多的客戶資源，占據(jù)交易主動權(quán)，更有利于企業(yè)的運營和資金周轉(zhuǎn)。從投資者角度來分析，投資者不會輕易撤資，這對中小企業(yè)更有利，保證了企業(yè)資金來源。企業(yè)積極的社會形象能帶來更多的經(jīng)濟效益，對后續(xù)的發(fā)展也有很大幫助。

3 碳信息披露存在的問題

近些年，隨著國家大力倡導(dǎo)低碳經(jīng)濟發(fā)展模式，碳會計信息披露得到了更多企業(yè)的重視，但在具體披露過程中，無論是資金技術(shù)實力強大的500強企業(yè)還是中小型上市公司，都面臨著披露內(nèi)容規(guī)范性、披露主體重視性、法律制度完善性以及理論知識實用性等諸多方面的挑戰(zhàn)。

3.1 碳會計信息披露內(nèi)容廣泛、形式多樣，缺乏規(guī)范性

我國雖然在很早以前就開始探索低碳信息領(lǐng)域的相關(guān)問題并提出“碳會計”這一理念，但一直沒有形成規(guī)范的體系。相比而言，一些發(fā)達國家已經(jīng)建立了較為健全的披露制度，對披露科目進行科學(xué)分類，定期公開年報中要求的信息。目前，我國的碳會計記錄和披露仍然采用傳統(tǒng)的會計計量方式，對于固定資產(chǎn)、管理費用、營業(yè)外支出及政府專項應(yīng)用款等涉及到低碳內(nèi)容的科目，沒有與傳統(tǒng)科目進行分離，并且各類涉及低碳核算的科目之間也缺乏清晰科學(xué)的劃分。

3.2 企業(yè)缺乏環(huán)保意識，對碳會計信息披露的認(rèn)識不足

由于我國目前沒有建立起完善的碳會計披露體系，因此絕大多數(shù)企業(yè)在進行碳會計披露時，往往只抓住了外延概念，僅從企業(yè)整體考慮，缺乏對報表中具體項目的分析。

相比之下，國際上一些知名公司會積極進行對外交流，在交流中抓住各種有利機會，對碳信息進行全面分析，最大程度地挖掘碳信息所反映的企業(yè)經(jīng)營問題，發(fā)揮碳會計披露的指導(dǎo)作用。這也從側(cè)面反映出我國大多數(shù)企業(yè)缺乏環(huán)保意識，對碳會計信息披露對企業(yè)持續(xù)發(fā)展的認(rèn)識不夠充分。

3.3 碳會計信息披露缺少法定依據(jù)，相關(guān)法律法規(guī)不完善

雖然我國早在2010年就發(fā)布了“披露指南”,但正式的法律條文至今尚未落地，依然停留在“征求意見稿”階段。相關(guān)法律和政策指導(dǎo)的缺失導(dǎo)致了披露信息不全面、披露方式不規(guī)范，使用者無法獲取全方位信息，降低了企業(yè)對推行碳會計披露的積極性。同時，法律法規(guī)的不完善也使政府很難對企業(yè)披露主體進行有效監(jiān)督。監(jiān)管混亂，對于披露的碳會計信息無法考核其真實性及正確性，對于表現(xiàn)良好的企業(yè)不能及時給予獎勵，對于態(tài)度消極的企業(yè)也無法及時進行督促監(jiān)督，嚴(yán)重阻礙了披露工作的進行。

3.4 碳會計信息披露技術(shù)缺乏實用性，理論研究有待深入創(chuàng)新

與國際先進水平相比，我國的碳會計披露理論尚處于初步發(fā)展階段，知識技術(shù)大多停留在概念外延及書面上，缺乏對實際工作的指導(dǎo)性和應(yīng)用性。理論研究成果無法實際應(yīng)用到現(xiàn)實案例中，也是碳會計信息披露面臨的巨大挑戰(zhàn)。

4 提高碳會計信息披露水平的對策

要想解決碳會計信息披露中存在的問題，就要規(guī)范披露內(nèi)容，建立完善的披露體系，推動其朝著實用性、科學(xué)性和客觀性方向發(fā)展，也需要全體社會成員共同努力。針對目前披露中存在的問題，提出以下幾點建議。

4.1 建立標(biāo)準(zhǔn)化的碳會計信息披露制度，構(gòu)建評價考核統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，工業(yè)生產(chǎn)所排放的溫室氣體越來越多，碳污染問題日益嚴(yán)峻。因此，我們應(yīng)盡快建立標(biāo)準(zhǔn)的碳會計披露制度，統(tǒng)一考核標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)利益主體的訴求，全方位研究碳信息，為使用者提供全面、真實、科學(xué)的信息，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。披露制度要吸收國外優(yōu)秀經(jīng)驗制度，還要蘊含中國特色，符合我國具體國情。

我國的股份制企業(yè)和上市公司需要定期公開年報并且投資方案較多，也更易監(jiān)管，可以推動其率先進行碳信息披露，逐步提高社會公眾對碳會計信息披露的信心。

4.2 掌握碳會計信息披露知識 ，樹立可持續(xù)發(fā)展理念

部分公民環(huán)保意識薄弱，碳信息披露可以促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，但企業(yè)對此認(rèn)識不夠深刻，這些都使碳披露難以發(fā)揮其對經(jīng)營管理的指導(dǎo)作用。這就需要社會廣泛宣傳低碳經(jīng)濟理念，提高公民的環(huán)保意識，進而逐步上升到企業(yè)管理層面，使管理者提高環(huán)保責(zé)任意識，加大對碳信息的重視。通過學(xué)習(xí)，掌握必要的碳披露知識，推動經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展。

4.3 完善碳會計信息披露的法律法規(guī) ，加強國家監(jiān)督管理

立法部門要加快完善相關(guān)法律，科學(xué)立法，使碳披露有法可依，同時要提升有關(guān)部門的監(jiān)督力度。相關(guān)部門也要盡快完善會計準(zhǔn)則，使企業(yè)的碳披露更加制度化、標(biāo)準(zhǔn)化。借助法律強制力，加快碳披露制度發(fā)展。有關(guān)部門可以借鑒國際上發(fā)達國家的碳會計體系，同時結(jié)合我國國情，形成符合中國法律體系的碳會計信息披露制度。

監(jiān)管部門應(yīng)針對法律法規(guī)，制定出一套以碳會計信息披露系統(tǒng)為基礎(chǔ)的監(jiān)管體系，及時監(jiān)督企業(yè)的碳會計信息披露情況。對碳信息披露不及時或消極披露碳信息的企業(yè)，要制定一套獎懲體系，明確責(zé)任，加大對碳會計信息的重視，將企業(yè)碳會計信息披露與信譽關(guān)聯(lián)，對企業(yè)未來的經(jīng)營形成一定影響。

4.4 深入研究碳會計信息披露理論，提高技術(shù)的實用性

我國的碳信息披露尚處于初步發(fā)展階段，要結(jié)合經(jīng)濟發(fā)展的時代特點，充分借鑒國外碳會計研究的優(yōu)秀理論成果，全面理解碳會計制度。從多角度分析碳信息的歸類分配方式，找出有決定性的碳信息分類項目，深入探究碳披露知識，結(jié)合具體國情不斷創(chuàng)新，建設(shè)具有中國特色的碳會計制度，使碳披露具有可操作性。