基于營(yíng)改增的建筑業(yè)稅收征管問(wèn)題研究

□賈曉琴

(淮陰商業(yè)學(xué)校 江蘇 淮安 223003)

1 營(yíng)改增下建筑行業(yè)發(fā)展機(jī)遇

1.1 能夠完善抵扣鏈條

眾所周知，建筑行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用，而且與經(jīng)濟(jì)的關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)。在構(gòu)建涵蓋所有經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)增值稅鏈條的過(guò)程中，建筑行業(yè)的作用是不容小覷的。根據(jù)建筑行業(yè)的上下游產(chǎn)業(yè)可以發(fā)現(xiàn)，建筑行業(yè)實(shí)行增值稅政策能夠不斷完善增值稅鏈條，不僅能夠使建筑行業(yè)抵扣稅額增加，同樣也使既有增值稅行業(yè)稅收管理工作更加完善。

1.2 重復(fù)征稅減少

各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)增值稅額都是增值稅的稅基，特別是建筑行業(yè)，包含了若干承包環(huán)節(jié)，所以在營(yíng)業(yè)稅背景下，各環(huán)節(jié)都要繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅，而且不能對(duì)上游企業(yè)已繳納的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行抵扣。而在實(shí)行增值稅以后，建筑行業(yè)中各個(gè)環(huán)節(jié)的增值稅額都可以被下一環(huán)節(jié)抵扣，所以由分包引發(fā)的重復(fù)征稅問(wèn)題減少。

2 基于營(yíng)改增的建筑業(yè)稅收征管問(wèn)題闡釋

2.1 對(duì)納稅人異地項(xiàng)目信息掌握不到位

落實(shí)建筑行業(yè)項(xiàng)目管理機(jī)制，綜合考慮項(xiàng)目登記的建筑業(yè)工程，能夠準(zhǔn)確掌握建筑項(xiàng)目的進(jìn)度，并對(duì)項(xiàng)目本身的申報(bào)納稅狀況以及開(kāi)具發(fā)票的情況進(jìn)行有效監(jiān)控。但是，增值稅管理模式是將納稅人作為主體，綜合考慮機(jī)構(gòu)所在區(qū)域的納稅基本原則，而所在區(qū)域的國(guó)稅機(jī)關(guān)要負(fù)責(zé)構(gòu)建相應(yīng)的監(jiān)控機(jī)制。但這種方式已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了現(xiàn)階段增值稅管理的范圍，直接增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作難度，很難對(duì)異地工程項(xiàng)目信息進(jìn)行有效掌握，進(jìn)而引發(fā)了虛開(kāi)發(fā)票或增加了稅源流失風(fēng)險(xiǎn)，直接制約了建筑行業(yè)稅收征管工作的開(kāi)展。

2.2 合理確認(rèn)收入

建筑行業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)，會(huì)使用完工百分比的方法。但是，國(guó)稅部門(mén)對(duì)工程預(yù)算知識(shí)的了解并不到位，難以對(duì)納稅人確認(rèn)收入的合理性加以認(rèn)定。另外，企業(yè)一般會(huì)在獲取工程款后開(kāi)具發(fā)票，這就導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)收入與開(kāi)具發(fā)票的難度也明顯提高，從而引發(fā)嚴(yán)重的監(jiān)管問(wèn)題。

3 營(yíng)改增下建筑業(yè)稅收征管的路徑

3.1 對(duì)不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)改增稅制設(shè)計(jì)的全面衡量

建筑行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈聯(lián)系十分緊密，為確保增值稅鏈條的完整性，就要在營(yíng)改增范圍內(nèi)加入相關(guān)內(nèi)容。其中，應(yīng)綜合考慮房地產(chǎn)調(diào)控政策與土地增值稅制度的調(diào)整內(nèi)容，從而保證能夠合理地確定不動(dòng)產(chǎn)抵扣的范圍。

3.2 對(duì)稅源分配的貫徹落實(shí)

雖然建筑行業(yè)的項(xiàng)目較為分散，但始終不是以獨(dú)立經(jīng)營(yíng)主體存在。所以，應(yīng)當(dāng)引入項(xiàng)目公司就地預(yù)繳與總機(jī)構(gòu)匯算清繳方式，采用統(tǒng)一的預(yù)征率，對(duì)分布在不同地區(qū)的項(xiàng)目進(jìn)行增值稅的預(yù)繳工作。而總機(jī)構(gòu)則要對(duì)所有建筑行業(yè)勞務(wù)收入的應(yīng)納增值稅數(shù)額進(jìn)行匯總與統(tǒng)計(jì)，在申報(bào)給注冊(cè)地的稅負(fù)機(jī)關(guān)后，即可對(duì)各個(gè)項(xiàng)目預(yù)繳增值稅扣除，對(duì)注冊(cè)地繳納增值稅額進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的計(jì)算與核算。通過(guò)應(yīng)用這種方式，能夠規(guī)避稅源的過(guò)度集中，以免出現(xiàn)稅源失衡的問(wèn)題。可以有效實(shí)行項(xiàng)目化稅收管理制度，盡量節(jié)省企業(yè)的稅制轉(zhuǎn)換成本，為稅務(wù)機(jī)關(guān)就地監(jiān)督工作的開(kāi)展提供必要的保障。

3.3 對(duì)行業(yè)管理的嚴(yán)格規(guī)范

在建筑行業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)強(qiáng)調(diào)行業(yè)管理的規(guī)范性作用，積極貫徹并落實(shí)稅務(wù)籌劃工作。

首先，要注重材料采購(gòu)管理的作用，特別是招標(biāo)管理文件內(nèi)容，應(yīng)確保供應(yīng)商是一般納稅人，且對(duì)外合同簽訂名稱(chēng)要統(tǒng)一，確保專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方信息和企業(yè)始終是相同的。

其次，要綜合考慮上下游營(yíng)改增政策的實(shí)行狀況，對(duì)定價(jià)和收款的方法進(jìn)行合理的調(diào)整。尤其是下游不動(dòng)產(chǎn)企業(yè)，在其執(zhí)行營(yíng)改增政策以后，要對(duì)雙方的納稅需求進(jìn)行統(tǒng)籌分析，提前籌劃，有效節(jié)省稅制變動(dòng)成本的支出。

最后，要貫徹并落實(shí)增值稅發(fā)票管理機(jī)制，特別是在開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票方面，必須要嚴(yán)格規(guī)范，從而有效地規(guī)避與增值稅管理機(jī)制嚴(yán)重背離所引發(fā)的額外損失。

4 結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增屬于稅制改革的主要策略，所以必須要給予高度重視。作為稅務(wù)部門(mén)，在制定稅制的過(guò)程中，應(yīng)對(duì)建筑行業(yè)本身的特點(diǎn)作出綜合衡量與考慮。這樣不僅能夠使重復(fù)征稅的問(wèn)題得到解決，同樣還能夠合理地引導(dǎo)建筑行業(yè)實(shí)施規(guī)范性管理，以免出現(xiàn)額外征管負(fù)擔(dān)。作為建筑企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)高度重視營(yíng)改增的重要性，正確認(rèn)識(shí)其對(duì)于企業(yè)管理的積極性影響，并事先采取相應(yīng)的籌劃措施，與稅制變化的要求相適應(yīng)。