焦煤公司內部煤款市場法結算創新應用與實踐

何嫻

摘要：隨著市場經濟發展和稅制改革，企業外部利益相關方特別是政府部門，對企業內部經濟運行關注度逐步提高。焦煤公司煤炭銷售歷史上沿用二級結轉方法：即煤炭簽約銷售統一由集團運銷處負責，運銷處對外部市場銷售后，再對內部各礦井結算煤款，由于內、外部銷售確認時間和價格的差異性，導致出現稅務和資產風險。

關鍵詞：結算差；市場法結算；全額轉礦；屬地納稅；稅務風險；資產風險

隨著市場經濟發展和稅制改革，企業外部利益相關方特別是政府部門，對企業內部經濟運行關注度逐步提高。焦煤公司前身為焦作礦務局，屬于傳統煤炭采掘業，煤炭銷售歷史上沿用二級結轉方法：即煤炭簽約銷售統一由集團運銷處負責，集團運銷處對外部市場銷售后，再對內部各礦井結算煤款。這種體制運行由來已久，但由于內、外部銷售確認時間和價格的差異性，導致出現稅務和資產風險。針對該問題提，我們提出內部煤款“市場結算、全額轉礦”的模式，并對實踐中存在的問題或者已經固化的觀念逐一分析，進行解決，有效解決了稅務風險和資產風險。

一、原有模式及存在問題

（一）原有煤款結算模式

1.焦煤公司運銷處負責各礦井煤炭銷售、結算及轉礦等工作。集團運銷處每月以各礦井煤炭發運量為基礎，按照當月各品種煤對外結算開票價格計算出分品種綜合售價，以此計算轉礦結算煤款金額。

2.每月終了，各礦井按照集團運銷處提供的月度煤炭銷售情況清單，對集團運銷處開具銷售發票，也是各礦井對外銷售的市場價格。

3.焦煤公司根據集團運銷處、各礦井上報的銷售報表，進行匯總合并抵消，計算出焦煤公司對外銷售最終價格、銷量。

（二）存在的問題

1.收入確認的時間差異問題

各礦井煤炭裝車后銷往客戶，因為計價方式不同，如煤炭買賣合同執行一票到廠價、以質量或發熱量計價、對方化驗數據計價等方式，當天或者當月部分商品煤無法得出雙方協商一致的銷售價格，集團運銷處依據計量系統中已結算和未結算的銷售量確認開票收入和暫估收入，而對各礦井的收購價采用結算價計算，從而產生了由于客戶確認時間的不同產生結轉差異。

2.礦井存貨結存的單體差異問題

由于受客戶類型、產品質量、市場因素、貨款支付及采購量等因素影響，不同用戶類型銷售價格存在差異。集團運銷處按照各礦井銷售量為計量標準，參考各品種煤當月綜合平均對外售價，作為各礦井采購價格，因未結算量和發出商品影響，價格方面不能做到一一對應。

3.異地屬地稅務問題

焦煤公司下屬的部分礦井在焦作市境外，實行屬地納稅，由于收入及存貨的時間差異導致近幾年來當地稅務機關一直認為焦煤公司存在低買高賣、轉移利潤，少繳稅款的嫌疑，嚴重影響企業在當地政府的受信任程度，導致接連出現礦井建設用地項目審批難等問題。屬地政府強烈要求焦煤公司在采取成立屬地銷售公司等措施進行解決，便于控制稅源，保證稅收。

4.發出商品的資產監管問題

各礦井煤炭裝車后存在一部分運往港口儲存待售，此部分煤炭在港口未實現對外銷售，仍為焦煤公司的存貨資產，相應的港存煤應納入焦煤公司監管范圍，但部門之間責任不清晰，沒有責任部門牽頭組織對資產進行盤點，存在很大資產風險。

二、市場法結算的運作機制

針對稅務風險關注及實際運營過程中存在的短板之處，增強稅企互信、規避資產風險，充分利用煤炭集中銷售規模優勢，實現銷售收益最大化，對煤炭銷售按照“市場運作、結算轉礦”的市場法原則進行調整結算。

（一）集團運銷處將銷售收入全額向礦井結算，不留存價差。運銷處煤炭銷售收入總額包括對外結算收入和暫估收入環比差額，其中：

1.對外結算收入是指當月經客戶認可，開具發票結算的收入總額。

2.暫估收入是指煤炭已發送至客戶驗收，與煤炭相關的主要風險和報酬轉移給客戶，已具備收入確認的條件，但由于雙方未就煤質等具體指標達成一致等原因未進行最終開票結算，而以合同價為基礎估計確認的收入。

3.暫估收入環比差額是指本月末暫估收入總額減去上月末暫估收入總額。

（二）按照收入、銷量配比原則，集團運銷處將結算實現收入和暫估確認收入差對應的銷售量同步結轉至各礦井。但對于尚未送達用戶，不符合收入確認條件的銷售不向礦井結轉。

（三）港存煤等發出商品按照礦別、來源以先進先出法進行計量，并納入焦煤公司監管范圍，各礦井按照結存性質和會計規定分別進行盤點和核算。

三、市場法實施以來的成效

（一）煤款內部結算更加符合會計制度規定，違規風險被徹底消除。在焦煤公司、集團運銷處、各生產礦井各個層面的結算和未結算收入，商品煤和結存煤，在結算、結轉價格和數量上實現本質一致，會計核算更為精細，提高了會計信息質量，提升煤款結算管理水平。

（二）初步取得當地政府理解，地企緊張關系得以緩解。以精準的結算為基礎，完善了煤款結算、結轉的證據鏈條，主動溝通屬地稅務部門進行驗收，保證了焦煤公司整體銷售模式的穩定，同時有效促進地企互信和礦井建設等工作的順利開展。

（三）通過結算模式的改變。使公司內外部資金流、實物流和核算流更為清晰，并保持高度協同一致，各環節中的管理權限和責任更為明確，在降低資產安全風險的同時，有效促進了企業內部的良好運行。

四、結語

焦煤公司為解決外部問題推出的內部煤款市場法結算方案，一方面是對客觀環境的適應性改變，另一方面也使內部管理也更加符合市場規律，將外部業務與內部運行進行無縫銜接，體現了企業為解決外部利益相關者訴求所做的努力，更好體現了國有企業的社會價值，同時也促進企業內部管理水平的進一步提升，為企業內部經營決策提供了有益借鑒。

（作者單位：河南能源化工集團銷售公司）