一般反避稅條款的適用

周佳欣

摘 要：一般反避稅條款作為兜底條款來制約避稅行為，在公平負(fù)稅、打擊各種逃、避稅行為等方面發(fā)揮了一定作用，但是一般反避稅條款發(fā)揮作用還需要一定條件。本文認(rèn)為一般反避稅條款適用的關(guān)鍵在于“合理商業(yè)目的”與“合理方法調(diào)整”，通過對(duì)一般反避稅條款的實(shí)際操作得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行分析，闡述我國一般反避稅立法的不足并提出建議。

關(guān)鍵詞：一般反避稅條款；合理商業(yè)目

一般反避稅條款是對(duì)避稅行為的一般防范性規(guī)定，指在《稅法》中就普遍適用于規(guī)制各類稅收規(guī)避行為而作出的統(tǒng)一規(guī)定，是相對(duì)于個(gè)別反規(guī)避條款的一般性防范規(guī)定，并不針對(duì)某一特定的行為類型，而是試圖以法律規(guī)定的形式，通過要件描述、涵蓋違反立法意圖的所有避稅行為，并對(duì)行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)認(rèn)定避稅的行為、重構(gòu)正常合理行為以及征稅行為中的權(quán)力進(jìn)行分配，以實(shí)現(xiàn)對(duì)避稅行為的立法否定以及避稅權(quán)力配置。

從《稅法》的制定意義上看，反避稅立法應(yīng)當(dāng)采取特殊反避稅條款，制定詳細(xì)明確的法律規(guī)則，達(dá)到準(zhǔn)確、公正的效果。但是納稅人為了追求自身利益的最大化，會(huì)窮盡辦法避稅，而立法者在認(rèn)識(shí)上并非絕對(duì)至上，兩方的作用，導(dǎo)致法律仍然存在不能避免的漏洞。由此有必要制定原則性的規(guī)定—一般反避稅條款。

一般反避稅條款適用的關(guān)鍵在于如何解釋“實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排”和“有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。……