淺談工程竣工結算審計

韓世強

摘要：企業內部審計機構開展的工程竣工結算審計有別于政府審計和第三方造價咨詢機構所做的工程竣工結算審計。內部結算審計除了通常的復核竣工結算結果的真實性、準確性、合法合規性外，還要通過對結算審核結果的檢查揭示企業內部涉及結算審核工作相關的管理制度、流程執行情況，并對出現的問題以審計報告的形式向企業管理層匯報，旨在完善企業內部管理促進企業質量、效益上新臺階。

Abstract： the audit of the project completion settlement carried out by the internal audit institution of the enterprises is different from the completion settlement audit by the government or third party cost consultation body. In addition to the routine review of the authenticity， accuracy， and legal compliance of the results of the project completion settlement， the internal settlement audit reveales the internal management system， and implementation process concerning settlement verification. Then in the form of an audit report， the internal settlement audit reports to the management of enterprises of the related problems， which aims at improving management， and promoting higher levels of quality and performance of enterprises.

關鍵詞：竣工結算；結算審計；工程造價；管理制度

Key words： completion settlement；settlement audit；project cost；management system

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）12-0070-03

0 引言

企業的內部審計部門按照年度審計計劃、企業管理需求，基于全面檢查工程結算工作、評價與工程結算密切相關的建設工程管理制度執行情況等審計目的，而開展的工程竣工結算審計，一方面可以實現對結算審核部門工作的監督、評價，另一方面也是減少結算失誤、降低工程成本的有效手段。同時通過對結算審計中發現的各種問題進行分析，對改進各業務工作流程，提高管理水平具有積極影響。

當前各企業開展工程竣工結算審計的工作目的、要求、范圍不盡相同，筆者從竣工結算審計準備、工程竣工結算審計實施、多渠道發現審計線索、工程竣工結算審計的作用等工程內審主要工作環節、工作方式、方法及工作關注要點入手對當前諸多企業內審結算審計工作簡要的做出系統性的歸納。

1 竣工結算審計準備工作

準備階段是整個審計過程的基礎階段，必須進行充分的審計準備，才能達到預期審計目標：

1.1 了解工程項目竣工結算情況

①了解項目實施過程中，項目管理單位和工程相關部門的主要成員及職責分工、相關部門管理制度、工程承包單位、監理單位、造價咨詢單位等工程參與方概況。

②了解項目各專業招標概況，尤其是招標控制價的編制、議標、評標、簽約合同價等影響結算工作的關鍵環節。

③項目所在地計價依據、造價管理相關文件、造價信息。

④項目使用的造價軟件。

⑤項目合同條件、計價形式等。

⑥通過面談、查閱資料等多種方法，了解工程竣工結算審核人員專業能力、職業操守、以往結算審核偏差等情況；向工程項目管理人員、成本合約管理人員了解項目實施過程中施工方的履約情況及項目實施中對成本控制影響較大的工程事件；了解結算審核中遇到困難特別是結算爭議解決的辦法。

1.2 現有審計資源與項目審計需求的匹配

①在開展工程竣工結算審計業務時，根據審計目的并充分考慮項目性質和特點、時間限制等因素，確定所需要的審計人員專業配置、數量、經驗水平和其他能力。

②按照現有審計人員的專業、能力恰當的分配審計任務，現有審計資源不足以勝任的審計工作，應當考慮尋求外部資源的支持。

1.3 編制審計方案

審計方案是對審計項目的審計程序、審計內容、審計目的和工作時間等所做的安排，內容包括：被審計單位及審計項目名稱、審計范圍和方式、審計的依據、審計內容和實施時間；審計組成員配置及分工；業務概況、審計業務要求、審計原則、審計質量目標、審計目的等方面。

1.4 資料收集

在正式進行結算審計工作前，需要進行資料收集，要求被審計單位提供：竣工證明、施工合同、補充合同或協議；竣工圖紙；施工圖紙、設計變更通知、變更圖紙；施工組織設計、施工方案方案；隱蔽工程驗收資料；工程簽證、索賠資料；地質勘探報告；竣工結算書；材料設備認價資料；甲供材料設備資料；工程付款資料；招標文件及澄清；投標文件；被審計單位承諾書等。審計部門在接收被審單位提供的資料時應和對方當面清點，并做好交接記錄，填寫送審資料清單，避免審計風險。

1.5 結算程序和資料的審查、熟悉

①工程竣工結算審計必須在手續完備性、資料內容完整的情況下進行，不滿足審計條件的應要求限時補正或退審；②計價依據、資料、工程結算的相關性、有效性的審查；③熟悉招投標文件、中標人的投標文件、工程施工合同、材料設備采購合同及相關文件；④熟悉竣工圖紙或施工圖紙、施工組織設計、工程概況，以及設計變更、工程簽證和工程索賠情況等。⑤掌握工程量清單計價規范、本工程適用的定額、定額解釋、造價管理規定等文件。

1.6 結算審計準備會議

內部審計目的不同，時間安排也不相同，很多時候結算審計的工作時間較短，為了在限定的工作時間內優質和高效率地完成審計任務，需要在審計人員分工明確、充分熟悉項目情況、資料準備較為齊全的條件下組織審計組成員針對各自承擔的結算審計工作分別匯報其審計準備情況：①將項目概況分解成更詳盡的各專業工程概況；②根據項目準備資料按專業逐個分析工程變更、工程索賠、工程竣工驗收、工程結算、工程質保等潛在風險情況及審計計劃應對的措施；③審計人員與被審計項目相關人員的具體專業對接及聯絡分工；④審計實施期間、專業審計人員審計發現的提交時間、審計發現匯總及集體討論的時間、審計報告征求意見的時間及組織形式等都要在審計準備會議時做明確的安排。

2 工程竣工結算審計實施

2.1 審計方法的選擇

工程竣工結算審計的主要方法包括：全面審查法、分組計算審查法、對比審計法、重點審查法、標準圖審計法、經驗抽查審核法、市場調查法。

根據項目結算審計目的及項目特點選擇適當的審計方法，例如審計目的是對結算審核工作的全面檢查，通常審計時間充裕，資源配備充裕應采用全面審查法；審計目的是對相關管理制度及執行情況進行評價，通常審計時間受限，審計資源不足，宜采用重點審查法；如果項目采用標準圖紙的工程采用標準圖審計法，當有已完成的工程條件相同的項目時采用對比審計法。不同項目選用的審計方法不盡相同，同一項目的不同部分也可采用不同的審計方法。審計方法的選擇必須根據審計目的、項目特點靈活選用、綜合使用才能到達理想的審計成效。

2.2 結算審計內容

工程竣工結算審計的內容應當根據合同形式、審計目的等方面綜合考慮后確定。主要審核內容通常包含以下方面：

2.2.1 管理制度執行審計

公司的管理制度是提高本企業管理水平的核心競爭力，是推動企業發展的重要因素，通常條件下公司內部各項管理制度必須嚴格執行。管理制度同樣是結算審核合規、真實、準確的基本保證，因此審計人員首先應當依據被審計項目的竣工結算資料，總體評價公司相關管理制度包括工作流程的執行情況。按照相關部門的工作指引文件核查合同、工程變更及簽證、竣工驗收、工程結算報告書等竣工結算文件的發起到最終的審批是否符按公司規定的流程嚴格執行。重點關注文件編制人員是否滿足崗位技術要求；文件的審批人尤其涉及工程金額較大的文件是符合公司對管理人員的崗位授權的規定；文件的審批流程及審批時間是存在明顯的次序錯誤；文件審批部門之間的工作職責是否清晰明確，是否存在明顯的管理漏洞等。

2.2.2 結算審核結果的審查

①審查結算范圍和內容。

審查工程竣工結算書所包含的范圍、內容與合同約定的范圍、內容的一致性，防止將非由建設單位承擔的費用納入結算。如：XX清潔能源改造天然氣管網項目中，A運營公司的零星項目未能完成，妨礙項目進行，為按時通氣，經過協調，該部分工作由管網項目施工方完成，費用由A運營公司承擔。管網項目施工方與A運營公司也簽訂了書面協議予以確認。但在管網項目的結算審計中發現，該零星項目費用列入管網工程結算。對該不屬于合同工作范圍，應由A運營公司承擔的費用，我們予以了審減，金額39.89萬元。

②工程量的審核。

工程量的審核是結算審計的基礎工作，其特點是：工作量大、工作繁雜，占用審計時間多，對工程結算影響大。所以工程竣工結算審計必須對工程量進行重點審查。對各分項工程量計算是否按照約定的清單、定額計算規則進行，有無錯算、漏算、重復計算等現象。如：土方開挖的土方體積未按挖掘前的天然密實體積計算、非天然密實土方未按照規定予以折算；保溫隔熱屋面應按設計圖示尺寸以面積計算，未扣除面積﹥0.3m2孔洞及占位面積等問題。

③工程結算單價的審查。

工程竣工結算時合同約定的計價原則、方法應當得到嚴格的執行。審查工程結算書中各清單單價是否與合同清單單價相符，項目編碼、項目名稱、項目特征、計量單位和工作內容是否與合同清單一致。防止將清單已包含內容拆分后重復列報、不按合同清單價格計價。

審查工程變更、簽證、索賠、清單缺項的估價是否按照約定的原則進行，分析其是否在合同約定的風險范圍內。在審計中曾發現不按約定原則確定工程變更、簽證、索賠單價進行結算的情況。

④措施費用的審查。

措施項目費審查應依據合同約定的項目和金額計算。發生變更、新增的措施項目，應按合同約定的計價方式計算，其中措施項目清單中的安全文明措施費用應審查是否按建設主管部門的現行規定計算。

⑤費率式計取項目的取費標準審查。

取費標準的審查，應嚴格執行合同約定的費用定額標準及有關規定，并審查取費依據的時效性、相符。按費用定額標準計算的費用都是以規定計價基礎的一定比例計取的，在工程造價中也占較高比重，審核簡單、工作量小，所以值得對其進行詳細審計。

除以上審查內容外還有人、材、機的價差調整審查；暫估價的結算審查；總承包服務費審查等諸多內容，其基本審查原則都是一致的，就是按照合同約定及主管部門造價管理文件計算結算金額。

2.3 竣工結算審計需要注意的問題

①甲供材料超額領用及甲供材料設備價款未扣除問題。在采用甲供材料、設備的項目中應當特別關注施工單位領用甲供材超出正常耗用量及結算時未扣除甲供材料設備價款的問題。例如：在TY脫硝工程結算審計中我們發現，按竣工圖紙、簽證、變更計算并按規定計算損耗的鋼材量為2266.19噸，建設單位物資管理資料及施工方材料領用資料顯示，施工單位工領用鋼材2468.39噸，超領材料202.2噸；又如在FZ項目中由建設單位提供的SCR區照明燈具燈具，計入了竣工結算中，審計予以核減，金額3.7萬元。

②水電費扣減問題。施工單位使用的水、電由建設單位提供的的情況下，對于水電費的扣減，應根據雙方簽訂的協議或者約定按安裝水表、電表計量的用量結算扣除。實際中，我們發現有的結算未扣除施工單位使用建設單位的水、電費用。

③合同中約定優惠的問題。合同中約定優惠不能忽略，如對XX天然氣管網項目審計時發現，該合同專用條款第12款約定：簽證計價依據北京市建筑安裝工程定額2012版整體下浮8%計取，在實際結算時并未按約定下浮，審計人員按照合同約定，對簽證費用按下浮8%審定，審減費用8.14萬元。

④遵循審計程序、注重審計溝通、全面把控審計工作和審計報告質量。

工程竣工結算審計工作必須遵循審計程序，做到合規審計。審計證據的收集方法和方式應當合法，不得侵犯其他單位和個人的權益。注重審計溝通工作，在適當的時機和恰當的對象進行適度的溝通，是審計重要工作之一。采用檢查、復核審計工作底稿、工作記錄等方式做好審計工作質量控制，將審計工作以報告形式進行準確報告。

3 多渠道發現審計線索

工程竣工結算審計應通過各種途徑、資料及工作經驗多方面獲取審計線索，發現問題。

3.1 現場踏勘

審計人員必須深入現場，掌握第一手資料，才能有更多發現。例如：在某管線的竣工結算審計中，經現場踏勘發現：現場土方開挖應為土方，砂石回填到管頂20～30cm，與結算工程量清單所列石方開挖和全部砂石換填情況不符。又如在某煙氣脫硫項目結算中審計通過現場勘查發現脫硫塔9m以下采取了其他措施未做保溫及保護層，但竣工圖與實際不符，結算也按全部做保溫計算，多計結算金額18萬元。通過現場勘查還能發現部分簽證、變更是否實際實施的問題。

3.2 不同資料之間的相互對比印證，發現資料中相互予盾之處，發現審計線索。如在對某脫硫項目結算審計時發現，采購部門實際采購用于該項目的Φ900×10襯膠管道726m，而竣工結算按圖紙材料表工程量1082m計算。審計人員對物資管理資料和結算對比，發現對結算多計356m管道的安裝費用，計12.9萬元，予以扣除。

3.3 詢問工程項目管理人員、成本合約管理人員，了解項目實施過程中施工方的履約情況；項目實施中對成本控制影響較大的工程事件；了解結算審核中遇到困難特別是結算爭議解決的辦法從中發現審計線索。

3.4 工程與財務信息相結合。審計人員可以通過結合工程資料與財務信息資料的方法，從中發現線索。工程與財務信息相結合，能發現重復申報的費用或管理缺陷等問題。如某脫硫項目的污水處理系統已單獨發包給專業廠家，支付了費用。財務上也做了相應的賬務處理，但在工程竣工結算中仍然包含該費用。

3.5 充分利用公司舉報制度。公正、誠實、廉潔是企業文化的一部分，也是企業不斷發展的關鍵，舉報制度是企業內部非常重要的基本制度之一。在工程結算審計時要留心以往的相關舉報證據及時刻關注舉報郵箱信息的更新情況，為工程結算審計工作提供線索。

4 工程竣工結算審計的作用

4.1 促進、建設性作用

促進企業改進業務工作流程和管理，提高效率和效益；促進部門責任、崗位責任制的完善和履行；促進各經濟利益關系的正確協調處理。通過審計，發現影響工程造價、項目效率效益的因素，審查評價業務管理和控制制度流程的健全性和有效性，揭示漏洞缺陷，提出解決方案。

4.2 監督、制約作用

通過工程竣工結算審計的開展，實現對業務部門工作的監督檢查，按照法律、法規和和制度、規范，遵循審計工作規范，揭示業務工作中偏離和違規行為，維護正常工作、經濟秩序。

4.3 鑒證與咨詢作用

工程竣工結算審計結果可以作為評價業務部門職責履行情況的依據，對其業務人員履行工作職責、遵循制度流程和法律法規、專業勝任能力等方面提供鑒證。承擔工程竣工結算審計的人員可以在業務部門處理審計項目以外的其他相關業務時利用自己豐富的工程和審計知識對其工作中遇到的疑難問題提供咨詢意見。

4.4 保障作用

工程竣工結算審計為建立、健全高效的成本管理、采購管理、工程管理等方面的制度流程并確保其有效運行提供了保障。通過竣工結算審計實現對業務流程的分析梳理、對流程運行狀況進項評價，揭示薄弱環節和失控點提出改正和強化建議，以提高管理水平。

5 結語

工程竣工結算審計是工程造價管理與內部審計的融合，是成本控制與內部審計服務的融合。通過工程竣工結算審計，實現對企業的招標管理、工程管理、合同管理、物資管理、成本（造價）管理、采購管理、業務信息傳遞以及各部門管理水平和配合程度的整體審查、評價，各部門職責履行情況進行全面檢驗。對業務工作流程改進、企業風險控制具有重要意義。審計成果的有效利用可以有效提升企業的業務工作水平和作業的規范性，避免管理制度缺失和流程缺陷，有效防止業務風險，促進企業管理的升級。

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