中外環境會計差異的分析

馮爽

【摘 要】 該文闡述了近年來環境會計的出現及其積極意義；對美國、日本和中國環境會計的發展分別進行了分析和比較研究。針對中國環境會計發展存在的問題提出了解決方案：完善環境保護法律體系、加強監管；提高環保意識；建立環境會計審計制度。

【關鍵詞】 環境會計；環境信息；披露；對策

近幾十年來，隨著全球環境的日益惡化，人類開始認識到，以犧牲環境為代價來發展自己的國家是錯誤的。現今，許多國家的嚴酷現實是：空氣污染，水污染，自然資源瀕臨枯竭。美國的“多諾拉煙霧”和日本的“甲基汞中毒”終止了成千上萬人的生命。在中國，由于霧霾侵襲，過去照片中的美景已無法重現。這些人為的災難發出了一個明確的信息，那就是人類需要更多的努力恢復自然環境以及恢復自然的功能狀態。而后在會計領域產生了一種新的會計—環境會計，會計核算的一個子集，其目標是將經濟和環境信息結合起來。環境會計是一個識別資源使用、衡量經濟對環境影響的領域。

一、國內外環境會計的發展

1992年，里約舉行的聯合國環境與發展會議首次提出了環境會計的概念，提出了“環境與發展應納入決策”。[1]1998年，第十五屆聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組會議在日內瓦召開，期間，環境會計是其主題，并且發布了“環境會計和財務報告的職位公告”。這是世界上第一部系統完整的環境會計指南。各國由此開始了環境會計的發展，主要體現在研究報告的編寫和法規的出臺。

1、國內環境會計

過去的二十年中看到了一個逐步發展的中國環境會計。首先，重點在環境會計的基本理論。隨后，重點轉移到環境信息披露、環境會計的實際應用和環境會計核算體系。同時，中國的環境會計與可持續發展和低碳經濟相結合形成的循環經濟理念，借鑒經濟學、管理學、環境學、環境經濟學和發展經濟學理論，建立了具有中國特色的專門環境會計。[2]

2、美國環境會計

美國環境會計的發展始于20世紀70年代，美國政府和一些機構發揮了非常重要的作用。1992年，美國環境保護署設立了專門的環境會計程序，以促進和刺激人們對環境成本的關注，并將其納入公司的決策中。

3、日本環境會計

日本作為亞洲的發達國家，雖然起步較晚，但由于人力、物力的巨大投入，現在已成為一顆冉冉升起的新星。日本環境部在環境會計和環境信息披露實踐中扮演了不可或缺的角色。1999年，頒布《環境成本公示指南》，將環境成本核算與政府法規相結合，之后相繼發布了報告與指南，日本環境會計逐漸開始了規范發展。

從上面所討論的情況來看，很明顯，不同國家已經按照各自的方式發展了環境會計，他們都在努力建立規章制度。與美國和日本相比，中國的環境會計具有潛在的或明顯的不足。在下一部分中，將從細節處對中國與美國、日本環境會計進行比較

二、中國環境會計和國外的對比

美國和日本環境會計的發展，在理論和實踐上都比較成熟。美國是第一批開始環境會計的國家之一。它已發展到較高級的水平。美國的經驗對中國的環境會計發展有重大意義。環境會計在中國和日本都開始較晚。但如今，日本的環境會計也達到了世界先進水平。因此，在某種程度上，日本的環境會計可以作為中國借鑒的一個很好的例子。

1、對比中國和美國之間的環境會計

對比中國和美國的環境會計將主要圍繞三個方面，即監管、意識與會計實務。

（1）監管。在美國，在環境信息公開過程中，政府和環境保護機構制定了對環境保護的法規和法律。他們嚴肅對待任何違反環保法規的行為，也加強執法和懲罰力度，迫使公司認識到環境問題給公司帶來的威脅。由于自我保護，企業必須更加重視環境保護，接受綠色經營原則，而沒有強有力的政府支持，美國的環境會計將無法成功。

在中國，為了促進地區GDP增長，人們更關注經濟發展，忽視了經濟活動對環境的負面影響。即使政府近年來重視環境會計審計，并在審計機關設立環境部門對環境信息進行審計，但其審計范圍也僅包括與公司有關的環境活動。公司披露的環境信息僅僅是外部報告，不受獨立第三方審計或政府專門部門的監督。

（2）意識。美國會計師事務所和工商界的參與，加上公眾的環保意識，是發展環境會計的基礎。此外，在美國，環境問題引起了公眾的廣泛關注。環境保護已深入人們的思想。許多非政府機構和個人也主動為環境保護做出貢獻。

而中國會計師事務所起步晚，社會影響力不夠大，發展慢，不能引起足夠的重視，這是中國的環境會計發展滯后的重要原因。雖然我國政府和有關機構已經在最近幾年的公益廣告中積極倡導環境保護，但公眾的環保意識還是比較薄弱，這確實大大阻礙了環境會計在中國的發展。

（3）會計實務。美國環境會計主要側重于環境成本與環境責任的確認和計量，美國企業必須遵循環境保護條例，它們是政府監督的主要對象。美國證券交易委員會對他們的環境信息披露有很嚴格的規定和要求。同時，良好的環境信息披露使公司的聲譽、經濟效益和社會效益都得到提高。[3]

公司是利潤驅動的。公司的目標是使股東財富最大化。在中國，這一目標可能導致管理者追求高收益率而不關心保護環境。企業對環境保護的無知意味著他們忽視了環境會計，甚至完全忽視了環境會計。

2、對比中國和日本之間的環境會計

對比中國和日本的環境會計將主要圍繞三個方面，即法律制度、會計信息披露和會計實務

（1）法律制度。自日本政府建立“循環經濟社會”以來，環境會計就開始了。一系列法律和法規為其發展奠定了堅實的基礎。日本環境部于1997年成立環境會計委員會。此后，他們制定了許多規章制度。到目前為止，已經出版了八百多種法律，使環境會計有了遵循的規則。

我國走可持續發展之路，同樣也重視環境，在法律制度方面，我國制定三十多個法律法規來約束經濟活動，實現“綠色發展”。但是，環境會計計量與環境信息披露之間沒有任何法律關系，也沒有環境會計標準。

（2）會計信息披露。關于披露形式，日本環境報告包括公司的環境活動政策、范圍、目標、環境結果和利潤分析。它直接、集中地反映了企業的環境信息，有效地滿足了信息用戶的需求。相比之下，中國沒有獨立和集中的形式披露環境信息。中國企業只將環境信息納入年度報告、內部工作會議或CEO報告中。只有環境信息對公司財務產生嚴重影響，才會被視為財務問題。而信息公開性和透明性的弱點，使信息使用者很難清楚地看到公司的環境信息，更難主觀地獲取和評價環境狀況。

關于披露內容，日本公司主要包括環境成本和環境利潤兩部分納入環境報告。使信息使用者能夠清楚地了解環境狀況。在中國，他們只有幾項關于環境成本披露。但一些必要的信息，能真實反映公司的環境信息披露不足或是隱藏。[5]

（3）會計實務。日本建立了健全的環境會計制度，取得了令人矚目的成績。2008年7月，日本環境部對來自東京、大阪和名古屋的6484家公司進行了2007次環保活動的調查。結果表明，57.2%采用環境會計，1011家公開披露環境報告。隨著環境會計的廣泛普及，企業的自主性和主動性越來越高。而中國環境會計的進程十分的緩慢。一些公司被迫向政府或媒體披露環境信息，而他們中很少有人愿意公開透露。

三、中國環境會計發展存在的問題及解決方案

1、存在問題

根據中國和美國、日本的環境會計比較，中國環境會計可以列出如下問題。

（1）缺乏健全的法律制度和監督機制。中國缺乏健全的法律制度和監督機制，從美國和日本的情況可以清楚地看到，政府和有關部門的大力支持是環境會計發展的必要條件。他們頒布了一系列法律法規來規范環境保護，使企業不得不更加重視環境保護和環境會計，否則他們的未來業務將受到威脅。相比之下，盡管中國已經頒布了大量關于環境保護的法律法規，但在某種程度上，大多數法律過于籠統，缺乏具體的細節來指導企業實踐。此外，公布的法律只是關于環境保護的。只有少數法律與環境會計直接相關。這種情況使得公司在使用環境會計時沒有遵循的規則。法律制度的現狀嚴重影響了企業發展環境會計的主動性。

（2）缺乏經驗。在中國環境會計起步較晚，直到現在，理論成果也甚微，和發達國家之間存在較大的差距。在中國環境會計主要是關于環境信息披露，但在理論方面還沒有較多成果。

（3）缺乏企業的關注。一些公司已經意識到他們的日常操作對環境造成了嚴重的損害。然而，在追求高額利潤的驅使下，企業往往忽視環境問題。這是環境會計不能很好地應用于企業的重要原因之一。自上世紀80年代以來，中國已經開始要求公司做出環境報告，然而，公司提交報告的唯一原因是政府的強制性要求，公司的利益相關者無法直接了解他們所需要的信息。

（4）披露環境會計報告的缺陷。盡管越來越多的公司開始披露環境信息，但他們所報告的只是冰山一角。一些造成嚴重污染的公司在披露環境狀況方面沒有做任何事情。此外，由于環境研究和標準的不完善，企業對環境信息披露沒有具體的遵循規則。這嚴重阻礙了環境會計的發展。[6]

2、解決方案

對中國的環境會計發展的障礙，參考美國和日本的經驗，可得出相應的解決方案。

（1）完善環境保護法律體系、加強監管。中國環境會計發展緩慢。這與不完善的環境保護法有很大關系。中國已經頒布了關于環境保護的法律法規的數量，但一些公司仍然在鉆法律的空子。因此，政府應積極完善相關法律法規，迫使企業認識到環境保護的重要性和嚴肅性，切實促進環境會計的發展。

（2）提高環保意識。要徹底根除只追求經濟發展和忽視環境的觀念。科學發展是唯一正確的道路。集中在經濟長遠發展上更為重要。經濟要隨著環境和人文的發展而發展。企業作為環境會計的主體，應該認識到環境保護不僅可以防止企業因污染環境造成的罰款，而且可以通過保護環境樹立起社會責任的良好形象。

（3）建立環境會計審計制度。大多數國家都沒有統一的環境信息披露標準或模式。每個公司披露的環境信息是不能平行比較的。而且，公司可能會隱瞞不利于他們的信息。因此，環境會計審計逐漸興起。作為第三方監理，環境會計審計可以保證環境會計信息和環境信息披露的真實性。它有助于環境會計的建立和完善。會計師事務所和國家審計機關應當根據環境保護的法律法規，對公司披露的環境信息進行審計。

四、結論

近年來，環境問題已成為全世界人們關注的主要問題。環境保護成為各國最重要的工作之一。但是環境問題不是一天造成的。環保不能在短時間內取得完全成功。這需要每個領域和部門長期規劃和積極參與。會計作為企業的核心，也在為環境保護做出貢獻。美國和日本已經形成了完整的環境會計體系，并付諸實施。但在中國環境會計是在早期階段。因此，中國可以從他們身上學到的經驗。在實踐中有選擇地運用他們的經驗。

【參考文獻】

[1] 干勝道、鐘朝宏.國外環境管理會計發展綜述[j].會計研究，2004.10.84-89.

[2] 孟凡利.環境會計研究[m].大連：東北財經大學出版社，1999.57.

[3] 李靜江.企業環境會計和環境報告書[m].北京：清華大學出版社，2003.21.

[4] 張惠忠、穆敏麗.日本企業環境會計發展的原因和主要做法[j].中國管理信息化，2008.04.121-122.

[5] 胡曉玲.借鑒日本經驗完善我國環境會計信息披露制度[j].財會研究，2012.01.86-93.

[6] 王杰.日本推行企業環境會計的措施及對我國的啟示[j].財會研究，2003.06.59-61.

【作者簡介】

馮 爽（1982-）女，漢族，陜西鳳翔人，中國航天科技集團公司北京航天動力研究所財務處干部，會計學碩士，會計師，研究方向：財務管理.