“營改增”背景下電力工程施工項目成本控制影響因素研究

鄒小華

(福州大學經(jīng)濟與管理學院，福建 福州 350108)

“營改增”從2016年5月1日全面實施，試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)[1]；2017年10月30日，國務(wù)院常務(wù)會議通過《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定(草案)》，標志著實施60多年的營業(yè)稅正式退出歷史舞臺[2]。

電力行業(yè)作為關(guān)系國計民生和國民經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，電力供應(yīng)和安全事關(guān)國家安全戰(zhàn)略，事關(guān)經(jīng)濟社會發(fā)展全局。隨著我國電力行業(yè)的快速發(fā)展和電力建設(shè)投資不斷加大，電力工程施工項目的管理愈加顯得重要。“營改增”工作開展一年來總體進展順利，但廣大從業(yè)人員對“營改增”工作的具體依據(jù)和方法、“營改增”前后投資和稅負水平變化、“營改增”對行業(yè)影響等方面仍有些疑問[3]。因此，“營改增”對電力施工企業(yè)成本管理與控制提出了新的要求和挑戰(zhàn)，如何應(yīng)對變化、提高競爭力，關(guān)系到所有電力施工企業(yè)的健康發(fā)展[4]。結(jié)構(gòu)方程模型作為一種常用的統(tǒng)計建模技術(shù)，可以通過引入潛在變量來研究抽象變量之間的因果結(jié)構(gòu)關(guān)系[5]。所以，本文運用結(jié)構(gòu)方程的方法對“營改增”環(huán)境下存在的影響電力工程施工項目成本控制的因素進行分析，為電力施工企業(yè)有針對地進行成本控制提供參考。

1 “營改增”背景下電力工程施工項目成本控制影響因素分析

“營改增”背景下電力工程施工項目成本控制的影響因素很多，本文主要從施工過程整體成本控制、人工成本控制、材料成本控制、機械設(shè)備成本控制4個主要方面對電力工程施工項目成本控制進行研究分析[6]。

1.1 施工過程整體成本控制(B1)

(1)工程項目成本控制目標與責任分解的合理性(C11)。項目成本控制目標與責任分解的合不合理直接影響電力工程施工項目成本控制，若分解的不合理，將不利于成本控制，導(dǎo)致成本的增加。

(2)項目安全施工成本(C12)。施工過程中，為了確保項目施工的安全進行及員工人身、財產(chǎn)安全，通過采取相應(yīng)的控制措施及相關(guān)安全事故的防范制度，嚴格防控施工安全事故發(fā)生而產(chǎn)生的費用。

(3)項目進度成本(C13)。整個工程項目的進度能否同施工合同及施工計劃所要求的工期一樣，若是進度較慢時，采取一些措施而增加的成本費用，不利于工程項目成本控制目標的實現(xiàn)。

(4)項目質(zhì)量成本(C14)。工程項目的質(zhì)量是否達到相應(yīng)標準，是否符合項目質(zhì)量控制目標，一旦不符合有關(guān)規(guī)定，不利于施工過程整體成本的控制。

(5)總體支出對比(C15)。工程實際成本支出與工程預(yù)算成本對比，分析實際成本是否在預(yù)算成本范圍內(nèi)，當出現(xiàn)實際成本超出預(yù)算控制成本范圍時，分析超標程度及產(chǎn)生超標的深層次原因，并依據(jù)之前制定的有關(guān)方案，采取有效措施，進行糾偏調(diào)整。

1.2 人工成本控制(B2)

(1)勞務(wù)分包(C21)。施工承包單位或者專業(yè)分包單位將其勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給有資質(zhì)的勞務(wù)分包單位，由于營改增對于增值稅的減免有著嚴格的規(guī)定，因此，施工企業(yè)在勞務(wù)分包方面要特別注意，確保勞務(wù)分包管理工作的有序進行，減少相關(guān)人工成本。

(2)員工工作技能提升(C22)。施工企業(yè)在工程項目施工過程中對員工進行培訓(xùn)教育方面的費用支出。員工工作技能的提升，在實際工作中員工為企業(yè)或項目部帶來效益的最為直接方式。

(3)員工滿意度(C23)。最為直接的體現(xiàn)是員工對工作的態(tài)度，對于員工而言，如果企業(yè)給自己提供的工資福利、成長空間、工作和生活環(huán)境等都達到或者超過自己期望，員工的滿意度就高，那么員工將以積極的心態(tài)工作，則其工作成效在很大程度上提高。

(4)員工流失率(C24)。最能反映人工成本控制工作好壞的明確指標，在實際工程施工過程中，若是企業(yè)及工程項目為員工提供的工資待遇、工作環(huán)境及職位上升空間等能夠達到員工的期望值，員工滿意度也就處在較好水平，員工的工作積極性也較為不錯。

(5)員工工作效率提高(C25)。員工在實際工作中完成工作的有效時間長短以及工作質(zhì)量好壞的體現(xiàn)。通過各種培訓(xùn)不僅能在一定程度上提升員工的工作熟練程度及有效工作時間，更有利于有關(guān)部門及相關(guān)責任人開展項目成本控制工作。

1.3 人工成本控制(B3)

(1)甲供材料(C31)。工程業(yè)主方(甲方)提供的材料。一般在簽訂承包合同時約定好，其一般都為鋼筋、鋼板、管材以及水泥等大宗材料，在營改增的環(huán)境下，做好甲供材料的管理，降低工程成本。

(2)材料利用率(C32)。一項能夠較好反映工程項目施工購買材料的使用情況指標，在項目施工前，依據(jù)工程項目施工組織、施工計劃進行材料的購買儲備，實際施工中，若是有材料未能得到合理利用，造成材料剩余，必將引起材料浪費。

(3)材料周轉(zhuǎn)成本(C33)。工程項目在施工過程中，施工所需要的各種材料，從購買到施工現(xiàn)場的運輸及保管所生成的成本費用支出，一個工程項目的施工建設(shè)需要大量的材料，因此，一旦材料的使用與流通不匹配時，極易造成材料堆壓、短缺、剩余等問題，將推高材料的周轉(zhuǎn)成本。

(4)材料成本支出對比(C34)。在工程項目完成后，對項目工程施工中的所有材料費用的支出進行核算，將其與項目施工前制定好的材料費用預(yù)算成本進行比對，看看其是否處在預(yù)算的范圍內(nèi)。

(5)材料損耗(C35)。在施工過程中，由于人為或者非人為的因素造成設(shè)備故障或員工操作不當，從而引起不必要的材料浪費，增加材料成本。

1.4 機械設(shè)備成本控制(B4)

(1)機械設(shè)備成本支出比較(C41)。在工程項目施工完成后，對工程項目機械設(shè)備的實際成本費用支出情況進行核算，并將其同施工計劃中的機械設(shè)備預(yù)算成本進行比較。

(2)機械設(shè)備的融資租賃(C42)。出租人根據(jù)承租人(用戶)的請求，與第三方(供貨商)訂立供貨合同，根據(jù)此合同，出租人出資購買承租人選定的機械設(shè)備。同時，出租人與承租人訂立一項租賃合同，將機械設(shè)備出租給承租人，并向承租人收取一定的租金[7]。

(3)機械設(shè)備成本支出構(gòu)成(C43)。在整個項目施工過程中，機械設(shè)備費用支出構(gòu)成是否在機械設(shè)備計劃成本費用支出范圍內(nèi)，如果其所支出的每一項費用都在合理范圍內(nèi)，則表明該支出構(gòu)成是有效的。

2 營改增背景下電力工程施工項目成本控制影響因素模型構(gòu)建

結(jié)構(gòu)方程模型[8](Structural Equation Model簡稱SEM)也稱協(xié)方差結(jié)構(gòu)模型(Covariance Structure Models簡稱CSM)是由瑞典統(tǒng)計學家Karl G.Joreskog與其合作者Dag Sorbom于20世紀60～70年代提出的。主要的應(yīng)用范圍：一是提供一種方式對難以直接測量的潛在變量進行觀測和處理，以便對其作進一步研究。二是通過建模的方式，圖示化不同變量之間可能存在的相關(guān)關(guān)系。

基于營改增背景下電力工程施工項目成本控制體系及影響指標理論分析，構(gòu)建電力工程施工項目成本控制影響因素理論概念模型，如圖1所示。

圖1 營改增背景下電力工程施工項目成本控制影響因素概念模型

2.1 影響因素指標的選取

施工過程整體成本控制、人工成本控制、材料成本控制、機械設(shè)備成本控制等四個方面能較好反映電力工程施工項目成本控制效果，因而，本文據(jù)此選出顯變量，建立的指標體系見表1。

表1 影響電力工程施工項目成本控制的隱變量和顯變量

2.2 問卷分析

本文運用量化的方法，通過“問卷星”這一網(wǎng)絡(luò)平臺，向有關(guān)電力工程建設(shè)項目單位、高校研究學者發(fā)送電子問卷鏈接來收集研究數(shù)據(jù)。本次調(diào)查問卷總共發(fā)放278份，回收223份，有效問卷211份，將收集的問卷數(shù)據(jù)導(dǎo)入SPSS22.0軟件進行描述性統(tǒng)計分析。

2.2.1 調(diào)查問卷信度分析

數(shù)據(jù)信度(Reliability)是指模型中測量數(shù)據(jù)的一致性或穩(wěn)定性的程度。數(shù)據(jù)的一致性反映模型測量中內(nèi)部各指標之間的關(guān)系，主要檢驗?zāi)Ｐ椭兴鶞y量的各個指標是否測量了重復(fù)的屬性[9]。本文擬采用Cronbach’s Alpha系數(shù)值對隱變量進行信度檢驗，檢驗結(jié)果見表2。

表2 項目成本控制影響因素信度分析Cronbach’s Alpha匯總表

由表2可知，總體量表Cronbach’s Alpha系數(shù)為0.911，且4個潛在變量的系數(shù)也均大于0.7，表示本次分析所使用數(shù)據(jù)具有較好的信度，此量表的可靠性較高。

2.2.2 調(diào)查問卷效度分析

效度(validity)，是指測量工具能夠正確測量出指標的有效程度[10]。每一種測量方法都有各自的適用范圍。效度越高，被測對象的特征越能被該測量方法有效測出。若一個測量工具的效度不達標，即使信度再好也是欠佳的。效度按照不同的評估方法可劃分為內(nèi)容效度和結(jié)構(gòu)效度。調(diào)查問卷的效度情況見表3。

表3 調(diào)查問卷效度檢驗表

由表3可知，量表的公因子累計方差解釋率為68.919%，大于50%，達到可接受水平。總體觀測變量的因子載荷量在0.569～0.862之間，均超過了0.5的可接受水平。因此，該影響因素調(diào)查問卷結(jié)構(gòu)效度良好，適合做后期的結(jié)構(gòu)方程模型分析工作。

2.3 結(jié)構(gòu)方程模型擬合

本文通過整體模型擬合度和模型內(nèi)在結(jié)構(gòu)擬合度兩個標準對模型的擬合度進行評價[11]。具體情況見表4所示。

表4 各項擬合指標的評價標準及擬合情況

從表4可以看出表中各項擬合指標除了AGFI為0.874，接近0.9，未達標外，其它的指標都擬合得非常好。因此總體而言，該結(jié)構(gòu)方程模型擬合度良好，所構(gòu)建的“營改增”背景下電力工程施工項目成本控制影響因素模型與實際數(shù)據(jù)之間擬合良好。

2.4 結(jié)構(gòu)方程模型的建立

運用AMOS23.0對電力工程施工項目成本控制影響因素初始模型進行擬合模型，擬合質(zhì)量合格后，將樣本數(shù)據(jù)及標準化估計值代入初始模型中，得到“營改增”背景下電力工程施工項目成本控制影響因素最終模型，如圖2所示。

圖2 “營改增”背景下電力工程施工項目成本控制影響因素最終模型

3 結(jié)構(gòu)方程模型影響效應(yīng)分析

經(jīng)過上述模型擬合度分析和數(shù)據(jù)的效度、信度檢驗，模型與數(shù)據(jù)擬合良好，問卷數(shù)據(jù)具有較好的信度和效度，“營改增”背景下電力工程施工項目成本控制影響因素結(jié)構(gòu)方程模型可以被接受。

根據(jù)圖2最終模型系數(shù)估計結(jié)果可以得出結(jié)論:

(1)所有結(jié)構(gòu)路徑的系數(shù)都均為正數(shù)，表明個因素之間的相互影響關(guān)系為正相關(guān)。

(2)在“營改增”背景下，機械設(shè)備成本控制對電力工程施工項目成本控制的影響最大，人工成本控制、材料成本控制、施工過程整體成本控制依次排在后面，其影響路徑系數(shù)分別為0.91、0.76、0.66、0.58，對電力工程施工項目成本控制都產(chǎn)生很顯著的正相關(guān)影響。

(3)目標與責任分解合理性、合理的勞務(wù)分包、合理的甲供材料比例、機械設(shè)備的融資租賃分別對施工過程整體成本控制、人工成本控制、材料成本控制、機械設(shè)備成本控制有最大的影響效應(yīng)。

4 對“營改增”背景下電力工程施工項目成本控制的建議

(1)理清“營改增”政策，建立電力工程成本控制體系

首先，電力施工企業(yè)要充分解讀“營改增”政策，尤其是成本控制相關(guān)人員；其次，電力施工企業(yè)要研究“營改增”政策對電力工程施工項目成本控制的影響，理清“營改增”對電力工程施工項目成本控制的關(guān)鍵影響因素，更加重視關(guān)鍵影響因素；最后，要建立完善的電力工程成本控制體系，保證成本控制工作有序進行。

(2)注重機械設(shè)備成本控制，合理進行機械設(shè)備融資租賃

在“營改增”政策背景下，機械設(shè)備成本控制對電力工程施工項目成本控制影響最大，因而，要注重機械設(shè)備成本的控制；由于機械設(shè)備融資租賃對機械設(shè)備成本的控制影響也是最大，要合理進行機械設(shè)備融資租賃。

(3)弄清勞務(wù)分包問題，降低人工成本費用

勞務(wù)分包問題是電力施工企業(yè)難以處理好的問題，尤其是在“營改增”政策背景下，畢竟關(guān)系著稅收進項抵扣問題，所以電力施工企業(yè)要降低人工成本費用，就一定要處理好勞務(wù)分包問題。

(4)強化材料成本控制，甲供材料比例適當

材料成本在電力工程成本有較高的比重，雖然在前文的分析中，材料成本控制對電力工程施工項目成本控制影響是4個因素中最弱的一個，但也是有著顯著的影響。因此在工作中應(yīng)該加以重視，電力施工企業(yè)和業(yè)主方對甲供材料比例要達成一致，確保雙方利益最大化，實現(xiàn)共贏。

5 結(jié)論

結(jié)合“營改增”對電力工程施工項目成本控制的影響，從施工過程整體成本、人工成本控制等4個方面構(gòu)建了營改增背景下電力工程施工項目成本控制影響因素分析最終模型，確定了影響電力工程施工項目成本控制具體的因素及影響路徑系數(shù)，為電力施工企業(yè)在進行電力工程成本控制時提供參考。

但由于數(shù)據(jù)資料的限制，本文在影響電力工程施工項目成本控制因素的選擇上存在一定的局限性，無法用實際案例進行有效分析，為電力施工企業(yè)提供更完善的電力工程施工項目成本控制模型。

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