供給側結構性改革背景下企業減稅降費政策研究

曹淯粳　華樺

【摘 要】 稅費負擔問題是近期社會關注的熱點問題，我國的稅費負擔問題確實成為了提振實體經濟的重要影響因素。當前供給側結構性改革背景下，如何深入推進減稅降費，激發實體經濟的活力成為首要問題。本文先分析供給側結構性改革背景下我國企業發展環境，進行稅費梳理和稅負分析，以云南省為例分析企業稅費情況，最后借鑒美國和英國減稅政策提出了若干建議措施。

【關鍵詞】 供給側結構性改革 稅收負擔 減稅降費

一、供給側結構性改革背景下企業發展環境分析

2008年金融危機之后，全球經濟跌宕起伏，國際市場需求疲軟。我國國內人口紅利消失，老齡化趨勢加快，“中等收入陷阱”風險累積，轉型發展緩慢等一系列問題頻發。長期以來，投資、消費、出口這“三駕馬車”是我國經濟發展的主要驅動，可以說需求側刺激一直是中國宏觀調控的主要著力點。近年來，我國宏觀經濟呈現出“經濟增速換擋期、結構調整陣痛期、前期政策消化期”的三期疊加特征，經濟步入“新常態”，同時經濟運行中產能過剩、庫存過多、成本攀升、短板明顯等問題越來越凸顯。為了解決我國經濟發展中存在的問題，2015年11月，我國開始了供給側結構性改革，在適度擴大總需求的同時，加強優質供給，減少無效供給，擴大有效供給，提高供給結構適應性和靈活性，提高全要素生產率，使供給體系更好適應需求結構變化。

現行經濟下，我國企業發展面臨著一系列困境：首先，企業發展面臨市場競爭壓力持續增大，市場競爭主體數量劇增，一些企業為了爭奪市場競相壓價，甚至降低產品質量；其次，企業生產成本增加，主要是勞動力成本、生產資料價格和治理污染保護環境的成本增加，而且長期以來我國企業的宏觀稅負一直處于高位；最后，供需結構出現失衡，2003年以后，我國鋼鐵、煤炭、水泥、玻璃、石油、石化等幾大行業，虧損面高達80%，企業利潤下降明顯，產能過剩嚴重。實體經濟發展是供給側結構性改革下激發微觀經濟主體活力的重要體現。提請十三屆全國人大一次會議審查的2018年中央和地方預算草案提出今年預算編制和財政工作的首要原則便是繼續實施減稅降費，適時出臺新的減稅降費措施，大力降低實體經濟成本。

二、我國企業稅費負擔梳理及稅負分析

（一）我國企業稅費負擔梳理

從政府財政收入的角度來考慮企業稅費的構成，企業繳納的稅和費分別是稅收收入和非稅收入的主要來源，我國企業負擔的稅費主要有：

1.稅收收入。目前我國的稅收制度共設有19個種稅，按照其性質和作用大致可以分為五類：（1）流轉稅類。包括增值稅、消費稅和關稅。（2）所得稅類。包括企業所得稅和個人所得稅。（3）資源稅類。包括資源稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅。（4）財產稅類。包括房產稅、契稅和車船稅。（5）行為稅類。包括印花稅、車輛購置稅、城市維護建設稅。此外還有屬于農業稅中的煙葉稅。

2.非稅收入。主要有如下兩類：

（1）政府性基金：包括各種基金、資金、附加和專項收費。2013年以來，政府性基金由30項減少到21項， 2016年取消了新菜地開發建設基金、育林基金、散裝水泥專項資金并入新型墻體材料專項基金，2017年取消城市公用事業附加、新型墻體材料專項基金并規定水庫移民扶持基金分為中央和地方兩項。

（2）行政事業性收費：包括管理性收費、資源性收費、檢驗檢疫收費、事業性收費等。2013年以來，經過持續清理規范，行政事業性收費由185項減少至51項，其中涉企收費由106項減少到33項。自2017年4月1日起，取消或停征41項中央設立的行政事業性收費，并將商標注冊收費標準降低50%。

3.社會保障基金收入。主要包括企業職工基本養老保險基金、失業保險基金、基本醫療保險基金、工傷保險基金和生育保險基金。

4.制度外收入。制度外收入游離于財政管理之外，也是政府收入的重要構成，包括各種亂收費、亂罰款、亂攤派等由各個行政主體自由支配的收入。

（二）我國企業稅費負擔情況分析

1.總體稅費重

近期，世界銀行和普華永道會計師事務所發布了全球企業稅負情況報告，報告顯示中國的總稅率為68%，世界平均水平僅為40.6%。據國家統計局數據顯示，2016年1—11月民間固定資產投資同比增長僅3.1%，與5年前的25.2%相比，呈“斷崖式下跌”。同時，制造企業步入了“跑路潮”，希捷集團關閉蘇州工廠，到馬來西亞、泰國設廠，被指主要原因就是稅收問題。在經濟下行中，大量企業在承擔高稅費的同時，還要承受勞動力成本和用地成本提升、產能過剩、利潤稅減等痛苦，使得企業整體負擔加重。

2.稅制結構不合理

數據顯示從2001到2014年，我國總體征稅數額14年間實現了七倍多的增長。2016年我國流轉稅收入占稅收收入的47.89%，所得稅稅收占29.87%，其他稅收收入占22.24%，間接稅比重占主導。美國稅制以所得稅為主體，2014年個人所得稅占總稅收的43.87%，企業所得稅占27.52%；日本稅收結構以個人所得稅、消費稅和公司稅為主，2015年比重分別為30.15%、20.16%和31.38%。我國實行的以流轉稅為主體的稅制結構保證了充足的稅源，但由于流轉稅自身稅制的不足極易出現對同一對象重復征稅的情況，進一步加重企業的稅收負擔。

3.生產稅負擔重，行業稅負差異大

和世界其他發達國家相比，我國生產稅占GDP比重高于其他發達國家。2014年，我國生產稅比例為15.64%，美國該比例為6.6%，瑞士僅為2.6%。我國企業每生產一單位的產出需要支付更多的稅金，在其他成本和價格不變的情況下，企業利潤銳減，用于投資和科技創新的資金匱乏，在市場競爭如此激烈的情況下，是不利于企業的發展的。

三、以云南省為例分析企業稅費負擔的真實情況

（一）云南省典型企業稅負情況分析

2005年后，云南省稅負水平居全國第六位左右，近年來受營改增等影響，總體稅負水平呈下降趨勢。本文選取了云南省典型企業，經過實地調研和訪談，資料顯示A公司2015年以前稅負率為4.9%左右，2015年、2016年稅負率為3.0%和3.5%，近兩年來受減稅政策影響，稅負有所下降，負責人表示利潤總額有所上升，近年來增加了投資和科技研發費用，正在加快推進企業的轉型升級。2016年上半年，云南省共減免稅收243.7億元，其中增值稅和企業所得稅共計141.6億元，企業和個人稅負進一步減輕。

（二）云南省涉企行政事業性收費情況分析

根據國家統計局官網的數據，2010-2015年云南省行政事業性收費情況如下圖所示：

可以看出，5年來云南省涉企行政事業性收費總體上持續增長，2014年達到最高，2015年有所下降，可以看出2015年云南省致力于規范清理行政事業性收費取得了一定成效，為企業的發展創造了良好的環境，減稅降費的順利開展有了一個良好的開局。據有關工作人員介紹，云南省對于企業收費項目的清理多集中在交通方面，2016年有7項收費降低了收費標準，2017年則增加了9項。

四、國外有關減稅降費政策的經驗借鑒

為應對經濟全球化帶來的國際競爭的加劇，西方國家紛紛推出了減稅方案，形成了世界性的的減稅趨勢。本文主要介紹美國和英國的減稅政策給我國的啟示：

美國20世紀80年代以來實行了4次大規模減稅，對于刺激國內需求、擴大投資都起到了重要作用，其減稅政策實踐對我國當前進行減稅降費有以下借鑒意義：一、減稅政策的實施應指定減稅方向。美國減稅法案中都會指出減稅的主要方案，對每一項針對個人所得稅、企業所得稅的減稅措施都列明具體計劃，法案一經通過，便開始實行。二、應建立效果評價機制。美國歷次減稅在刺激經濟發展的同時，也會產生財政赤字的負效應，減稅會影響到市場主體的決策，進而改變收入分配格局，通過儲蓄、投資等影響到經濟發展，因此要建立效果評價機制。

為應對金融危機導致的實體經濟衰退，英國政府采取了一系列刺激經濟的稅收措施，幾乎所有重要稅種都進行了減稅，目標是減輕企業負擔，刺激消費，促進經濟增長，如下調增值稅稅率，延長公司虧損向前結轉的期限等，其值得借鑒的地方有：一，明確政策的執行期限。政策期限不明確會影響市場主體的預期，影響政策的實施效果，還存在一定的執行風險，當環境變化時，政策沒有進行調整時，可能加劇財政風險。二、完善稅制結構可以增強減稅效果。我國直接稅比重低，財政收入主要靠流轉稅，大大影響了我國對流轉稅的減稅空間，因此我國要優化稅制，才能充分發揮調控作用。

五.供給側結構性改革背景下企業減稅降費政策建議

近年來中央一直強調清費、降價、減稅等財稅改革目標，2018年3月5日政府工作報告中指出，我國累計減稅超過2萬億元，加上稅收優惠、清理稅費等，共減輕市場主體負擔3萬多億元，取得了初步成效。要想從根本上解決中國企業稅費負擔重、成本不斷上升的問題，除了堅持財稅體制總體改革之外，應重點解決以下幾個問題：

（一）逐步調整稅制結構，提高直接稅的占比

我國應在現有稅制基礎上，逐步減輕對間接稅的過度重視，提高直接稅的比重，使稅制結構更為合理，具體來看，可以從以下方面入手：

（1）調整部分稅種、稅目和征收范圍，強化以所得稅、財產稅為主體的直接稅，逐步提高直接稅的占比；進一步改革增值稅，減并、降低稅率，真正減輕企業流轉稅類的負擔。

（2）改善就業稅收制度，全面支持自主創業，適度加大優惠力度，規范政策管理。

（3）調整慈善捐贈稅收制度，可以對納稅人的捐贈物收取增值稅時采取免稅政策，對境外個人捐贈的物資，免征進口環節的消費稅，對納稅人進行無形資產和不動產的慈善捐贈。

（二）加強調查研究，規范稅收優惠

財稅部門加強調查研究，真正清楚了解企業稅費負擔情況。對于高稅負行業，按照行業屬性進行可能的稅種合并和減免，在降低企業稅收負擔的同時，積極推進費改稅改革，切實減輕企業費用負擔。其次，財稅部門應規范稅收優惠政策。適度的稅收優惠政策對經濟發展和社會穩定可以起到積極的作用，但現行經濟特區、新區、園區等區域性稅收優惠層次過多，過于繁雜，重復享受稅收優惠的情況較為普遍。我國實施稅收優惠政策要以產業為主地區扶持為輔，進一步完善投資抵免、費用扣除等間接優惠方式。

（三）完善所得稅制度，發揮收入再分配作用

與西方國家以直接稅為主體的稅制結構相比，我國的稅制結構主要以間接稅為主，我國應提升直接稅比重，發揮收入再分配作用，實現稅負的橫向與縱向公平。在直接稅中，企業所得稅和個人所得稅占據主導地位，就企業所得稅而言，應著重考慮實行差別化的企業所得稅稅率，進一步擴大成本費用的扣除項目、范圍和比例，加大投資抵免力度，增強企業活力。從個人所得稅來看， 我國應分步實施綜合與分類征收相結合的個稅征收模式，調低工薪所得稅率級次，降低最高邊際稅率，進一步提高工薪所得的免征額等。此外，我國應著力建立財產稅制度，優化稅制結構。

（四）進一步清理規范收費項目

我國企業稅費負擔逐步體現在繁復的收費項目上，對于“費大于稅”的現象應該進行綜合治理，對于名目繁多的收費項目，基本準則是“保留一部分，合并一部分，取締一部分，改稅一部分”，具體來看，對于必要的收費項目應予以保留，對于重復收費項目或用途相似的基金應予以合并。對于違規設立的收費項目應予以取締，對于不能適應政府職能轉變要求的基金項目停征。最后，對于適合改稅的收費進行清費立稅，這樣有利于足額及時的上繳。根據李克強總理的指示，具體可從以下方面入手；進一步清理規范行政事業性收費，調低部分政府性基金征收標準，降低企業“五險一金”繳費比例，降低過路過橋費用和中介服務收費等。

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作者簡介：曹淯粳（1994-）女，漢族，山西長治，在讀碩士研究生，研究方向：財政稅收方向。華樺，（1992-）男，漢族，云南昭通，在讀碩士研究生，研究方向：應用經濟學。

基金項目：供給側結構性改革背景下企業減稅降費政策研究：2017YUFEYC007 。