口子窖消費稅的納稅籌劃

靳海花

[摘 要]企業在經營過程中，稅負占費用的很大比例，可以直接影響到企業的利潤水平。白酒行業的整體稅負嚴重。因此，納稅籌劃十分必要。本文從介紹白酒行業概況入手，分析了口子窖的稅負情況，就消費稅進行了稅收籌劃，提出建議。

[關鍵詞]稅負;納稅籌劃;白酒行業

[中圖分類號]F406.7 [文獻標識碼]A

1 白酒行業概況

白酒一直深受眾多消費者喜歡。隨著居民收入的增加，白酒消費檔次的提高，白酒價格也呈現上升的趨勢。根據國家統計局發布的2017年的白酒行業數據，全國規模以上白酒企業完成釀酒總產量1198萬升，同比增長6.86%;主營業務收入5654億元，同比增長14.42%;利潤總額1028億元，同比增長35.79%。

白酒產品的流通渠道決定企業市場的延伸范圍和企業盈利空間。由于地區間的文化差異和消費水平差異，區域市場的消費習慣和理念會有差異，這使得白酒行業出現了另外一個特點，即區域性強。口子窖70%以上的消費者都是安徽省內，安徽省外的只占20%多。

白酒行業的盈利空間主要取決于三個要素：銷售市場，產品價格和稅負。白酒行業所征收的稅負中，主要的稅項是增值稅、消費稅和所得稅。若能夠做好納稅籌劃，則企業在減少稅負的同時也增加了利潤。

2 口子窖公司概況

安徽口子酒業股份有限公司于1997年成立，擁有口子窖、老口子、口子坊、口子美酒等系列中高檔白酒產品，和五糧液、茅臺、汾酒一起成為濃、醬、清和兼香型白酒的領袖。

口子窖在2017年的白酒產量為31549.60千升，比上年增加9.77%;銷量為32938.70千升，比上年增加16.36%;庫存量為1556.23升，比上年減少47.16%。營業收入為3602647169.79元，同比增長27.29%，口子窖具體納稅情況：其中消費稅486287959.72元，占總稅負的30.5%;增值稅523461554.5元，占總稅負的32.9%;所得稅447619672.40，占總稅負的28.2%。

由上可知，增值稅、消費稅和所得稅是口子窖的主要稅負。通過納稅籌劃對這三種主要稅負進行籌劃，可以大幅降低企業的財務成本，企業獲得更多的利潤。本文就口子窖所發生的消費稅進行納稅籌劃。

3 口子窖公司的消費稅籌劃

我國稅法規定，在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位或個人，為消費稅的納稅義務人。酒精和酒類為應稅稅目之一。口子窖公司的產品為糧食白酒，2017年適用的是從價定率和從量定額復合計稅的方式征收消費稅，對糧食白酒除按20%的從價比率和按每斤0.5元從量定額征收消費稅。按規定，消費稅屬于價內稅，實行單一環節增收，酒類是在生產、委托加工和進口環節繳納，而在以后的批發零售環節中，由于價款中已經包含消費稅，不必再繳納消費稅，白酒應納消費稅的計算公式為：應納稅額=應稅消費額×比例稅率（20%）+應稅消費額×定額稅率（0.5元/500ml）。

由白酒應納消費稅的應納稅額的計算公式可知：比例稅率和定額稅率是由稅法規定的，無籌劃空間，所以籌劃空間只有應稅銷售量和計稅價格。因此，消費稅的稅收籌劃就是要減少或延遲應稅銷售的確認，降低計稅價格。

3.1 降低計稅價格

降低計稅價格是消費稅籌劃的主要策略。在稅率無法改變的情況下，降低計稅價格，可以減少應納稅額，達到降低稅負的目標。

降低計稅價格可通過改變集團企業的組織結構來實現，比如設立銷售分公司。按規定消費稅在批發零售環節不再繳納。口子窖公司的計稅價格應該是對外的出廠銷售價格。將原來的生產企業劃分為生產和銷售兩個獨立核算的企業，生產企業將產品低價銷售給銷售企業，銷售企業再高價出售，這樣生產環節就會少繳納消費稅。值得注意的是，分離出來的生產企業和銷售企業必須獨立核算，獨立納稅，否則起不到減少稅負的效果。

在將原來的企業分成生產企業和銷售企業以后，還需通過降低內部結算價格。內部結算價格越低，應納稅額就越低，繳納的消費稅就越少。分立的兩個企業是獨立納稅人，他們之間的交易價格可自由商定，越低越好，但是也可能引起國家通過反避稅措施來抵制該情況的出現。白酒行業中，同一個企業不同產品的定價可以差別很大，不同企業的產品之間定價也可有差別，因此口子窖分離出的生產企業可以制定較低的內部結算價格。對于他們二者來說，生產企業除了向銷售企業銷售產品之外不對外銷售，銷售企業也只向生產企業批發進貨，因此這種方法可實現。

此外，需要降低企業的生產成本和費用。比如，部分成本和費用讓其他非生產企業來承擔。一般來說，企業經營很大一部分資金來源是負債或借款，利息的支出無疑會增加企業的財務費用。口子窖可以讓其控股的子公司來承擔債務和利息支出，使得母公司的財務費用減少，從而降低成本，使得產品定價偏低，應納稅額減少。對于整個企業集團來說，消費稅減少，盈利增加。

以口子窖公司2017年的月平均銷售量和平均銷售價格為籌劃對象，分析企業通過將生產企業和銷售企業分為兩個獨立核算的企業的方案對公司稅負的影響。

由前面介紹的口子窖公司的資料可得;口子窖在2017年的月營業收入為30022萬元，月銷售量為2745千升，假設口子窖的生產企業和銷售企業的內部結算價為原來銷售價格的80%，企業在分立前后均采用直接收款方式，則口子窖在分立前的應繳納的消費稅為5406.5萬元，分立后應繳納的消費稅為4380.1萬元。

由上可知，將原來的企業分為生產企業和銷售企業可以減少稅負。

3.2 改變銷售結算方式

稅法中針對不同的銷售方式規定了不同的納稅義務發生時間，具體如下：①采取賒銷和分期收款結算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發出應稅消費品的當天;②采取預收貨款計算方式的，為發出應稅消費品的當天;③采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天;④采取其他結算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。根據以上的規定，口子窖公司可采取通過延期確認銷售收入延遲納稅發生的時間，利用貨幣時間價值來實現減少稅負。企業通常采取先收款后發貨的模式，鑒于降低稅負考慮，企業可采取賒銷和分期付款的結算方式，在確保能收到款的情況下盡可能將合同約定收款日期拖延;少采取預收貨款方式。由于口子窖的銷售量絕大多數是銷往安徽省內，所以其在外地的庫存量應該很少，將產品直接銷售給外地的銷售商所確認的收入占整個企業的銷售收入比重很小，籌劃空間不是很大。

用上述的數據來分析合理的銷售方式的選擇可以減輕稅負。企業的月平均銷售收入約為30022萬元，平均月銷售量約為2745千升，且假設企業在銷售產品時只收到40%的貨款，其余的貨款在一年以內以直接收款方式付清。

當企業采用直接收款方式時，企業應繳納的消費稅5406.5萬元，當企業采用賒銷和分期付款方式時，只有在企業收到剩余60%的貨款時，才會繳納60%所對應的消費稅，即3243.9萬元會推遲納稅一年，這樣公司整體負擔的消費稅減少，還可以節約資金，獲取稅款的時間價值。

3.3 利用稅收優惠政策

關于消費稅的稅收優惠政策是生產企業直接出口應稅消費品或委托外貿企業出口應稅消費品，不予以計算繳納消費稅。由口子窖的消費者的地域分布來看，這種策略表面看起來不可行，但是為了擴大企業占有率，口子窖可以考慮向國外出售，這樣不僅可以提高口子窖的市場占有率，提高營業收入，同時還可以享受國家的稅收優惠政策。這樣可以提高企業利潤。

同樣以上述例子為例，若假設口子窖2017年的所有產品均直接銷售至國外，且通過自營或通過委托外貿企業來實現出口，這樣其應繳納的消費稅5406.5萬元就可以享受免稅優惠將稅收全額轉為利潤。

4 關于口子窖公司的納稅籌劃的建議

企業作為納稅籌劃實施的主體，必須認識到企業稅負對企業的影響以及對企業實施納稅籌劃的必要性，及時調整納稅策略使企業的稅負最小化。

要想對企業進行納稅籌劃，需要專業的納稅籌劃人員來負責該工作。因此，企業需要招聘一些專業的人員或者對財務人員進行專業的培訓之后來實施企業的納稅籌劃工作。企業的稅務人員或者財務人員還應該及時了解稅收政策的變動，加強對稅法法律法規的學習和理解。主要渠道可以有：對員工進行定期培訓，學習稅務機關提供的書面材料或者政府相關網站的電子資料;建立輪崗制度，使員工熟知政策適用范圍，做到對崗位和制度的深入了解;此外，企業應多與當地的稅務機關保持聯系，以獲得最新的稅收政策。

[參考文獻]

[1] 曹慧.淺談消費稅的納稅籌劃[J].會計師，2015（01）.

[2] 黃德軍.消費稅的納稅籌劃[J].現代商貿工業，2015（11）.