淺談審計實務中區塊鏈技術應用前景

卓拉

摘 要：區塊鏈作為分布式賬本在會計、審計行業具有很好的發展前景，本文針對區塊鏈在審計中的應用，分析了目前的研究背景和可能帶來的積極影響與消極影響，并闡述了區塊鏈技術在審計實務中應用的未來展望。

關鍵詞：區塊鏈技術；審計；聯網審計

隨著比特幣成為社會熱點，在比特幣中運用的底層技術區塊鏈也越發受到人們的關注，甚至在十三五規劃中也提到了強化區塊鏈、人工智能等前沿技術的研究、創新與應用。國家對于區塊鏈技術發展的扶持與重視也引發了眾多財會專業人士的討論，甚至有“區塊鏈技術的廣泛應用，將導致審計行業消失”的言論出現，那么區塊鏈技術對于審計行業來說到底是機遇還是挑戰呢？

一、相關概念闡述

審計可分為內部審計與外部審計。其中外部審計包括國家審計與社會審計，是指獨立于被審單位的國家審計工作人員或會計師事務所，對企業的財務報表進行審計程序并發表審計意見。

區塊鏈是由一個個區塊所構成的分布式賬本，每一個區塊中均含有整個區塊鏈的所有信息，所有人均可以在區塊鏈中輸入數據創建一個節點，在輸入數據時其他區塊全部都會更新成新的內容。區塊鏈的區塊分為區塊頭和區塊體，區塊體中包含了本區塊具體錄入數據，而在區塊頭當中包含了時間戳與哈希值（hash）等，其中每個區塊均有不同的哈希值，因此可以說哈希值就是一個區塊的特征值，可以根據哈希值來識別某個區塊。區塊鏈可以分為公開鏈、私有鏈和半公開鏈，因其去中心化、不可篡改性、公開透明、集體維護等特點而受到關注。

二、相關研究綜述

對于區塊鏈的研究。沈鑫、裴慶祺、劉雪峰等人認為區塊鏈的出現解決了數字貨幣的兩大問題：雙重支付問題以及拜占庭將軍問題。雙重支付問題即為第三方支付問題，在需要可信任第三方支付當中買家將資金先行付與第三方，等到滿足既定條件時第三方再將資金交給賣方，相當于一份資金使用了兩次（超過一次），區塊鏈因其集體維護和分布式賬本的特點，不需要用到第三方即可實現安全支付。拜占庭將軍問題是關于分布式管理的情況下，如何達成一致性的問題，區塊鏈中工作量證明法很好地解決了這一問題。對于外部審計有效性的研究――以銀行監管為例。姚春梅、司振強認為外部審計有助于提高會計信息的可信度，能夠提升市場約束作用，且有助于銀行監管者掌握銀行內部控制情況。

三、區塊鏈的廣泛運用對外部審計的影響

1.區塊鏈的應用帶來的積極影響

（1）降低舞弊的可能性，審計重點轉移。由于區塊鏈中每一區塊的哈希值是由上一區塊的哈希值與本區塊錄入數據進行計算而得出，一旦某個區塊當中的某個數據被篡改，不僅僅是那一區塊本身的哈希值出現變化，其下游區塊的哈希值也將發生變化，從而導致不被其他區塊所承認，因此在區塊鏈中一旦數據被錄入進去就很難再進行篡改。區塊鏈的這一特征應用于財務記賬就能有效避免，通過操縱財務數據進行有目的舞弊行為，而傳統外部審計的首要任務是通過進行審計程序，排查被審單位是否在財務數據上動手腳進行舞弊的嫌疑。如區塊鏈在財會方面廣泛應用將大大降低舞弊的可能性，但依舊不能保證原始錄入的數據是完全準確的，因此外部審計的重點將從防止舞弊轉移為對內部控制的重點檢查，保證內部控制的有效性，確保原始錄入數據的真實性。

（2）能夠實現交易全程審計和實時審計，降低審計風險提高審計效率。傳統的聯網審計運作模式為：審計單位的數據存儲系統發送審計數據采集請求，到被審單位的審計數據采集模塊，隨后被審單位的審計數據采集模塊，將從被審單位信息管理系統和數據存儲系統中采集數據，發送到審計單位的數據存儲系統，最后由審計單位在審計終端獲取審計數據信息，并對所獲取的審計數據進行審計程序，獲取充分適當的審計證據用以發表審計意見。其中審計預警機制為聯網審計當中的核心功能，審計預警機制是指預警指標系統對所獲取的審計數據進行分析處理，當數據處理過程中出現問題時，審計預警機制將被觸發，系統將會對審計人員發出提醒等待審計人員進行處理。

由于區塊里中有一部分很重要的功能，即智能合同應用于實時審計當中，其監督原理與審計預警機制類似。即事先在智能合同中編寫合同條件公式，只有當公式的條件被滿足時，智能合同才能生效，即財務交易事項才能被錄入，與審計預警機制不同的是，審計預警機制在審計數據出現問題時，無法自主進行處理，需要等待審計人員與管理層取得聯系，對有問題的數據進行處理，而區塊鏈當中只有錄入的數據是符合條件的，才可以進行數據輸入，而不符合條件的數據是無法被錄入的，因此當所錄入的財務數據有問題時，為記錄交易數據，被審單位自身將對數據進行處理，使其合法而不需要等待審計人員與管理層取得聯系，從而節省了處理問題的時間，提高了審計效率，且保證了實時審計與全程審計。

（3）不再依靠大量職業判斷，審計責任更加明確。在傳統的審計業務中涉及重要性水平的確定等大量的職業判斷，從而導致能夠有資格進行審計程序計劃與判斷重要性水平的審計人員，均為有著豐富經驗的注冊會計師，審計經驗需要多年參與大量的審計實務來進行累積，因此在行業當中形成了越老越吃香的現象，這極大地限制了新進入審計行業人員的晉升速度與熟悉各項業務的速度，并且不利于審計行業創新與進步。

另外，如區塊鏈分布式記賬應用于財會記賬，那么審計能夠實現全程審計與實時審計，在記賬的過程中，能有效保證記賬的正確性，也就無須在年末集中進行職業判斷來確定可接受的錯誤水平，實時記錄審計數據，也使得注冊會計師做出的職業判斷有據可尋，雙方所承擔的責任更加明確，從而保護會計師事務所與注冊會計師不受到不正當的法律指控。

（4）降低因中心數據庫故障而導致數據丟失的可能性。在傳統的數據庫模式下，所有數據都保存在中心數據庫，中心數據庫一旦被黑客攻擊或者出現系統紊亂，所有數據都將被破壞且無法找回，而歷史數據對會審行業的重要性不言而喻，因此在中心數據庫模式下需要投入大量人力、財力來保證數據庫的安全。而因區塊鏈中的每一區塊均含有整個數據庫的數據，因此就算鏈中的某一節點受到攻擊或出現故障，數據庫中的數據仍然可以從其他節點當中找到，不會造成全部數據丟失的情況。

從上述影響可以看出區塊鏈在會審行業的廣泛應用，對于廣大財會人士來說無疑是一大福音，不僅可以減少工作量提高工作效率，也減少了令人頭疼的“深口袋”問題。但為何區塊鏈從2009年至今發展了八年，仍未廣泛應用于會計記賬與審計呢？下面將列舉幾點目前區塊鏈應用財會行業路上的障礙。

2.區塊鏈可能帶來的消極影響

（1）所需存儲空間龐大，節點運行成本漸長。區塊鏈具有中心化的特點，每個區塊均包含所有數據，而由于會審行業的特殊性有許多數據需要長期保存，可想而知儲存時間越長占用磁盤越大。以比特幣為例，截至目前比特幣應用區塊鏈有將近50萬塊區塊，每個區塊占用磁盤的空間超過166GB，區塊數量與占用磁盤空間仍在持續增長，以此類推試想區塊鏈應用于會審行業，每日流水記賬，行業整體每日均產生大量的新數據，很快區塊鏈就變成存儲龐大的數據庫，隨著儲存占用磁盤越大，每一節點的運行成本也將逐步增加，昂貴的運行成本將會大大的限制區塊鏈在行業中的全面推廣。

（2）企業財務數據的商業信息被盜可能性增加。在區塊鏈中記賬相當于人人手中都有一套賬本，其中有一些涉及商業機密的數據雖然可以通過半私有鏈的模式進行保密，但由于每個人均有權力訪問每一節點，導致企業各項數據被盜取的可能性增加。區塊鏈賬簿的透明度要遠高于傳統賬簿，在此基于企業相關數據的保密，對審計人員的職業道德提出了更高的要求，并且在審計人員通過區塊鏈系統進行審計程序時，也要求審計人員保障賬簿的安全，因此審計人員不僅僅掌握審計專業相關知識，而且需要具備信息系統管理的能力，以保證企業商業數據的安全性。

（3）可能導致大量基層審計人員失業。區塊鏈應用審計極大地提高了審計效率，精簡了審計程序，例如函證等審計程序不再是相關審計證據的主要來源，審計抽樣范圍也將縮小，這就導致大量從事基礎審計工作的人員面臨失業的危險。失業率的增加對于社會穩定性來說是極為不利的，我國近年來也做了許多的努力來提高就業率，區塊鏈的應用很可能導致大量人員失業是個不可忽視的問題。

三、總結

至2016年1月，普華永道與區塊鏈技術公司聯合開發分布式賬本與智能合約技術以來，其他四大所也紛紛隨之展開了區塊鏈技術開發的合作項目，雖然目前還處在研發階段，但區塊鏈在審計行業的應用是一個大趨勢，研究人員正在通過不斷努力來解決區塊鏈存儲、保密性等問題。區塊鏈在審計行業中的普及將推動審計行業的轉型，審計人員應當緊隨局勢提升自身的綜合素質與相關能力來迎接新的審計時代。

參考文獻

1.黃冠華.區塊鏈改進聯網審計途徑研究.財政科學，2016（10）.

2.姚春梅，司振強.利用外部審計提高銀行監管有效性研究.金融會計，2009（05）.

3.沈鑫，裴慶祺，劉雪峰.區塊鏈技術綜述.網絡與信息安全學報，2016（12）.

4.李博.比特幣礦工節點的區塊鏈存儲分析與優化研究.大連海事大學，2018.

5.劉明輝，史德剛.審計.東北財經大學出版社，2017.

（責任編輯：何卉）