淺談企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系及應(yīng)發(fā)揮的作用

重慶商社中天物業(yè)發(fā)展有限公司 向小平

近幾年，伴隨我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、完善，政府及行業(yè)主管部門對(duì)于完善企業(yè)內(nèi)部控制提出了更高的要求，我國(guó)眾多現(xiàn)代企業(yè)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部管理水平在不斷提高。但是，企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)也出現(xiàn)了很多的問題，其中一些就表現(xiàn)在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的關(guān)系上存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。

1 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理與企業(yè)內(nèi)部控制間的認(rèn)識(shí)問題

誤區(qū)一：財(cái)務(wù)管理就是管理財(cái)務(wù)部門工作，割裂財(cái)務(wù)部門與其他部門在企業(yè)內(nèi)部控制中的聯(lián)系及應(yīng)發(fā)揮的作用。

例如：筆者就職的企業(yè)有一家下屬裝飾公司，公司的材料管控存在明顯漏洞，采購材料時(shí)常不經(jīng)過公司出、入庫環(huán)節(jié)的管控就直接由工程部門領(lǐng)取使用，事后憑采購單據(jù)及工程領(lǐng)用單據(jù)到財(cái)務(wù)部門進(jìn)行賬務(wù)處理，面對(duì)財(cái)務(wù)部門的監(jiān)察和審核，相關(guān)業(yè)務(wù)部門及人員卻認(rèn)為自己部門內(nèi)部已有相關(guān)的內(nèi)部控制措施及記錄，財(cái)務(wù)部門的管理過界了，財(cái)務(wù)部門只要管理好賬務(wù)就行了。此案例表明，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的觸角如果不能延伸到企業(yè)其他部門內(nèi)部控制流程之中，財(cái)務(wù)管理就成為了無本之木，其管理職能將難以實(shí)現(xiàn)。

誤區(qū)二：企業(yè)的內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門的工作。

又如：筆者曾經(jīng)歷的一家物管公司，下面某小區(qū)臨時(shí)停車位收費(fèi)管理一度十分混亂，給公司造成了很大的經(jīng)濟(jì)損失，公司管理層及相關(guān)部門在查找了一番原因之后，認(rèn)為這是財(cái)務(wù)部門沒有抓好內(nèi)部控制工作所致。該案例表明，企業(yè)管理層及相關(guān)部門如果不能對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有清晰的認(rèn)知，不準(zhǔn)確把握、理解企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵，就不能把企業(yè)內(nèi)部控制貫穿到經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)業(yè)務(wù)過程之中，也沒有真正地參與到企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施進(jìn)程之中，企業(yè)內(nèi)部控制流于了形式。

上述案例折射出的兩種認(rèn)識(shí)誤區(qū)，反映出現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理與企業(yè)內(nèi)部控制之間存在很大關(guān)系，筆者對(duì)二者間關(guān)系做如下梳理。

2 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制間存在天然的緊密聯(lián)系

(1)企業(yè)財(cái)務(wù)管理及企業(yè)內(nèi)部控制的產(chǎn)生、發(fā)展均源于企業(yè)內(nèi)部管理的需要，二者一脈相承，密不可分，其理論和實(shí)務(wù)均屬于企業(yè)管理的范疇。

企業(yè)內(nèi)部控制追根溯源起始于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬目核對(duì)的“內(nèi)部牽制制度”。例如：會(huì)計(jì)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批、印鑒的保管、記賬等應(yīng)分工管理，互相牽制；財(cái)務(wù)管理對(duì)信息的處理，除了必要收集、歸類整理、制表、分析及反饋等流程外，還要有復(fù)核、財(cái)務(wù)主管審批等程序。隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)部管理要求的不斷提高，“內(nèi)部牽制制度”逐漸延伸運(yùn)用到企業(yè)各級(jí)部門及人員，各級(jí)業(yè)務(wù)部門在進(jìn)行某些具體業(yè)務(wù)分工時(shí)，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，其他部門或人員必須參與進(jìn)行制約，這種制約包括上、下級(jí)之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約，并且相關(guān)部門能自動(dòng)與之銜接的對(duì)前面已完工工作進(jìn)行正確性檢查等，從而架構(gòu)起現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的機(jī)制，并逐步形成網(wǎng)絡(luò)體系。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)揮職能作用，關(guān)鍵也要依托在企業(yè)內(nèi)部各級(jí)部門之間建立起互相牽制的內(nèi)部控制體系并確保其有效運(yùn)行，從而達(dá)到預(yù)防、管控風(fēng)險(xiǎn)的目的。

(2)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，也是企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的“龍頭”；完善企業(yè)內(nèi)部控制體系為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供有力支撐，保駕護(hù)航。

在現(xiàn)代企業(yè)再生產(chǎn)過程中，包括市場(chǎng)調(diào)研、產(chǎn)品設(shè)計(jì)研發(fā)、技術(shù)和設(shè)備、原材料采購、生產(chǎn)、市場(chǎng)銷售等各級(jí)部門要激發(fā)潛力，提升效率，必須預(yù)先進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益方面的財(cái)務(wù)核算，這使得各級(jí)部門工作一切具有財(cái)務(wù)意義。一定程度上，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部各級(jí)部門統(tǒng)帥一切工作的重中之重，企業(yè)全體員工都為此而努力。同時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理 “制度、規(guī)范、程序及科學(xué)化”要求也是衡量企業(yè)內(nèi)部各級(jí)控制體系是否適合、嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)、有效的關(guān)鍵。可以說，企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立、完善和有效運(yùn)行，都應(yīng)以企業(yè)財(cái)務(wù)管理為核心，并接受其監(jiān)督和引導(dǎo)。

另外，現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離，企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)張，業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，客戶差異化越來越大，企業(yè)財(cái)務(wù)管理愈來愈難以獨(dú)自應(yīng)對(duì)變化莫測(cè)的市場(chǎng)及經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，必須在企業(yè)內(nèi)部建立嚴(yán)密的控制制度，完善“自我約束與控制”功能，從而確保企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，平穩(wěn)、健康運(yùn)行。因此，一定程度上講，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理要發(fā)揮其職能作用，也需要在企業(yè)建立、完善的內(nèi)部控制機(jī)制為財(cái)務(wù)管理提供支持和保障。

3 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制之間存在區(qū)別

雖然現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制間存在密切聯(lián)系，但是，在現(xiàn)代復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，二者間管理的內(nèi)涵和外延均表現(xiàn)了不同，儼然已發(fā)展成為兩門獨(dú)立的管理學(xué)科。筆者認(rèn)為主要有以下區(qū)別。

3.1 概念內(nèi)涵不同

企業(yè)財(cái)務(wù)管理是通過價(jià)值形態(tài)對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行決策、計(jì)劃和控制的綜合性管理；企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

3.2 目標(biāo)外延不同

我國(guó)現(xiàn)代條件下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理以實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值，追求企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展，協(xié)調(diào)企業(yè)不同利益主體間的相互關(guān)系為其目標(biāo)；企業(yè)內(nèi)部控制是在企業(yè)各部門業(yè)務(wù)過程中，有效運(yùn)行一種相互影響、相互制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制為目標(biāo)。

3.3 實(shí)施主體不同

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)施主體是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員；企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施主體為企業(yè)全體人員。

3.4 管理過程中表現(xiàn)出的形態(tài)特征不同

企業(yè)財(cái)務(wù)管理主要依靠一些規(guī)范化政策、法律法規(guī)文件、規(guī)章制度、程序文件等為依據(jù)實(shí)施管理。雖然現(xiàn)代企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理提出了向“過程管控”轉(zhuǎn)型的需求，但財(cái)務(wù)管理過程，總體仍然顯示出比較“靜態(tài)”的特征；企業(yè)內(nèi)部控制在動(dòng)態(tài)的業(yè)務(wù)過程中采取具有控制功能的各種有效措施、方式方法、程序或其總稱，但它們絕不同于規(guī)章制度、政策，過程表現(xiàn)出相互影響、相互制約的“動(dòng)態(tài)”特征。

4 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理在企業(yè)內(nèi)部控制體系中應(yīng)發(fā)揮的作用

美國(guó)“COSO委員會(huì)”最新企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展成果《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》將內(nèi)部控制分為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督等八大相互關(guān)聯(lián)的要素，并貫穿在企業(yè)的管理過程之中，通過它們調(diào)節(jié)企業(yè)的內(nèi)在機(jī)制，起到預(yù)防、管控風(fēng)險(xiǎn)的“穩(wěn)定器”作用。筆者繪制如下流程圖，希望我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中發(fā)揮以下作用。

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理與企業(yè)內(nèi)部控制相互關(guān)系及發(fā)揮作用流程圖，如圖1所示。

圖1

(1)發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的核心和引領(lǐng)作用，像血液一樣滲透貫通到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所有領(lǐng)域。通過“價(jià)值形態(tài)資金運(yùn)動(dòng)管理”為紐帶，將企業(yè)各級(jí)業(yè)務(wù)部門分散的業(yè)務(wù)活動(dòng)通過財(cái)務(wù)管理的方式進(jìn)行系統(tǒng)整合，緊密聯(lián)系在一起；應(yīng)以“防控風(fēng)險(xiǎn)”為目標(biāo)，以“有效性”為原則，以“互相牽制”為主要內(nèi)容，以“過程管理”為控制方法，組織設(shè)計(jì)便于發(fā)揮財(cái)務(wù)管理職能的企業(yè)內(nèi)部控制體系。

(2)使用易于理解的方法收集企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有關(guān)數(shù)據(jù)、信息，并對(duì)數(shù)據(jù)、信息進(jìn)行分析，確保分析結(jié)果準(zhǔn)確可信；為目標(biāo)的貫徹、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)協(xié)同、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀與價(jià)值增長(zhǎng)等方面提供有力支撐；為企業(yè)管理層做出合符事實(shí)、邏輯的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。

(3)推行“全面預(yù)算”管理。以“營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量”為重點(diǎn)，加大預(yù)算分解、執(zhí)行過程的管控力度；對(duì)預(yù)算結(jié)果及時(shí)進(jìn)行科學(xué)分析，對(duì)產(chǎn)生的差異進(jìn)行有效調(diào)控。

(4)將財(cái)務(wù)考核指標(biāo)落實(shí)到各級(jí)部門及人員，堅(jiān)持“責(zé)權(quán)利”相結(jié)合的績(jī)效考核工作機(jī)制。以“成本+利潤(rùn)”為指標(biāo)核心，以“目標(biāo)管理、溝通反饋、績(jī)效分析”為主要過程內(nèi)容，建立健全“獎(jiǎng)懲結(jié)合”及“責(zé)任追究”制度，提高企業(yè)各級(jí)人員工作積極性及工作效率。

(5)配合企業(yè)管理層完善企業(yè)內(nèi)部控制的軟環(huán)境，創(chuàng)造良好企業(yè)文化和風(fēng)氣，營(yíng)造清正廉潔的內(nèi)部控制氛圍；提高員工道德素養(yǎng)水平及工作責(zé)任意識(shí)，完善企業(yè)用人制度，增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，確保企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有效實(shí)現(xiàn)。

(6)定期開展企業(yè)內(nèi)部監(jiān)察和審計(jì)工作。重點(diǎn)檢查各級(jí)部門內(nèi)部控制執(zhí)行情況，確保企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效率與可靠性，各項(xiàng)控制措施能落到實(shí)處，促進(jìn)企業(yè)資源的有效利用，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

5 結(jié)語

現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展日新月異，強(qiáng)化管理的內(nèi)在需求對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了越來越高的“風(fēng)險(xiǎn)防控”要求，而作為解決此問題的利器——企業(yè)內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)，隨著時(shí)代的進(jìn)步也在不斷豐富其內(nèi)涵和外延。作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，充分領(lǐng)會(huì)其實(shí)質(zhì)，發(fā)揮其功能，不斷提升自己的財(cái)務(wù)管理水平。

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