淺談變遷中的審計(jì)證據(jù)

【摘要】審計(jì)模式的發(fā)展經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)三個基本階段。本文對不同審計(jì)模式下審計(jì)證據(jù)的來源、內(nèi)容和類型等方面進(jìn)行梳理與比較，以期對審計(jì)證據(jù)的變化有一個全面的認(rèn)識。

【關(guān)鍵詞】賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)；制度基礎(chǔ)審計(jì)；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)；審計(jì)證據(jù)

審計(jì)模式的發(fā)展經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)三個基本階段；環(huán)境的發(fā)展導(dǎo)致了審計(jì)目標(biāo)的變化，進(jìn)而引起審計(jì)證據(jù)在獲取方法、證據(jù)來源、內(nèi)容和類型等方面發(fā)生變化，本文將對這些變化進(jìn)行全面的分析與比較。

一、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段的審計(jì)證據(jù)

（一）審計(jì)環(huán)境及審計(jì)目標(biāo)

賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)出現(xiàn)于16世紀(jì)，于17、18世紀(jì)得到了迅猛的發(fā)展，這個時期企業(yè)資產(chǎn)全部或大部分來源于企業(yè)所有者，利益相關(guān)者只涉及到股東、管理者和公司員工，其審計(jì)目標(biāo)只是為了查錯防弊。

（二）取證方法

賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的初期，企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)量較小，主要采取詳細(xì)審計(jì)的方式進(jìn)行取證。詳細(xì)審計(jì)就是重復(fù)會計(jì)人員的全部工作，對涉及到的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從原始憑證的取得、記賬憑證的編制、賬簿的編制到會計(jì)報表的編制，逐一進(jìn)行全面審查。注冊會計(jì)師通過對被審計(jì)單位的明細(xì)賬與總賬和會計(jì)報表進(jìn)行核對的基礎(chǔ)上，順向或逆向核對原始憑證、記賬憑證、明細(xì)賬、總賬和會計(jì)報表。選擇性地運(yùn)用審查、盤點(diǎn)、核對、計(jì)算、詢問等基礎(chǔ)手段來獲取有證明力的材料作為審計(jì)證據(jù)。……