淺談變遷中的審計證據

【摘要】審計模式的發展經歷了賬項基礎審計、制度基礎審計和風險導向審計三個基本階段。本文對不同審計模式下審計證據的來源、內容和類型等方面進行梳理與比較，以期對審計證據的變化有一個全面的認識。

【關鍵詞】賬項基礎審計；制度基礎審計；風險導向審計；審計證據

審計模式的發展經歷了賬項基礎審計、制度基礎審計和風險導向審計三個基本階段；環境的發展導致了審計目標的變化，進而引起審計證據在獲取方法、證據來源、內容和類型等方面發生變化，本文將對這些變化進行全面的分析與比較。

一、賬項基礎審計階段的審計證據

（一）審計環境及審計目標

賬項基礎審計出現于16世紀，于17、18世紀得到了迅猛的發展，這個時期企業資產全部或大部分來源于企業所有者，利益相關者只涉及到股東、管理者和公司員工，其審計目標只是為了查錯防弊。

（二）取證方法

賬項基礎審計的初期，企業規模小，業務量較小，主要采取詳細審計的方式進行取證。詳細審計就是重復會計人員的全部工作，對涉及到的每筆經濟業務從原始憑證的取得、記賬憑證的編制、賬簿的編制到會計報表的編制，逐一進行全面審查。注冊會計師通過對被審計單位的明細賬與總賬和會計報表進行核對的基礎上，順向或逆向核對原始憑證、記賬憑證、明細賬、總賬和會計報表。選擇性地運用審查、盤點、核對、計算、詢問等基礎手段來獲取有證明力的材料作為審計證據。……