試論企業的稅收籌劃

在市場機制相對較完善的西方國家，稅收籌劃是一種普遍的經濟現象。不僅投資者和納稅人在決定投資、經營前，對各種方案進行比較選擇，以尋求獲取稅后利潤最大化的最佳納稅方案，而且正當合理的稅收籌劃也得到政府的認可甚至鼓勵。在我國，稅收籌劃尚處于起步階段，還沒有受到廣大納稅人和投資者的重視。稅收貫穿于企業生產經營的全過程，企業生產經營每個環節的實現都伴隨著稅收的影子。企業經營管理者進行經營決策時，如果無視稅收的存在，則可能要為此付出更大的代價。企業的納稅行為涉及企業和國家兩個主體，如何使企業的納稅行為在遵守稅法的前提下，使企業和政府雙方都受益，促進企業經濟效益的提高，促進國家法治建設和社會經濟發展，是一個值得探討的問題。

一、稅收籌劃的涵義和特點

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃，又稱納稅籌劃。是指納稅人在稅收法律許可的范圍內，通過對經營、投資、理財、組織、交易等事項的事先安排和謀劃，制定出最佳的納稅方案，以達到稅收負擔最低或稅收利益最大的一種經濟行為。

（二）稅收籌劃具有以下幾個特點：

合法性、超前性、目的性、綜合性、專業性、擇優性、整體性。

1.稅收籌劃的合法性。

（1）稅收籌劃以國家現行稅法為依據，在法律許可的范圍內進行。

（2）稅收籌劃要體現國家稅收立法意圖。即籌劃結果與稅收立法意圖一致。

2.稅收籌劃的超前性。

（1）稅收籌劃必須在經濟行為發生之前進行，即事先進行。財產一旦獲得、經濟行為一旦發生，納稅義務即已事實，無法再籌劃。

（2）要將稅收支出視同生產成本、費用一樣作為影響最終經營成果的一個重要因素來考慮。

3.稅收籌劃的目的性。

稅收籌劃的根本目的就是要達到最好的經濟效益。這里有四層含義。

（1）避免涉稅風險：即依法納稅，避免承受因稅收違章處罰所帶來的涉稅風險，減少不必要的稅收處罰支出。

（2）降低納稅成本：稅收籌劃的前提依法納稅，可以減少行賄支出，減少多計或錯計應納稅款，從而降低納稅成本。

（3）減少應納稅額：通過籌劃可以充分利用稅收優惠政策、稅收籌劃空間，減少應納稅額。

（4）延期納稅時間：籌劃可以在一定程度上使一部分稅款延期繳納，減少融資費用。

4.稅收籌劃的綜合性。

（1）綜合稅收法規、經營管理、財務會計、籌劃技巧多種知識或技能。

（2）綜合各稅種間的相互作用、相互影響的機理和規律。

（3）需要將稅收利益放在企業最終利益中綜合考慮。

5.稅收籌劃的專業性。

（1）需要非常豐富的專業知識，包括財務會計、稅收、經營管理、資本運作等專業知識和技能。

（2）需要專門的人員或機構進行。如企業中的專職籌劃人員、會計事務所，稅務師事務所等。

6.稅收籌劃的擇優性。

（1）由于稅制要素中稅賦彈性的存在和財務制度中會計核算方法可選擇性。企業如何根據負債和所有者權益情況，優化投資結構；如何根據納稅義務規定，選擇機構設置；如何根據納稅高低，選擇不同的經營方式，都將關系到企業應交稅款和稅后利潤的多少。

（2）稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負最輕或最佳的一種方案，以實現企業的最終經營目的。對納稅方案的擇優標準不是稅負的最小化而是企業價值或股東財富的最大化。

7.稅收籌劃的整體性。

稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個納稅環節中個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重；另一方面指總體稅負的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據，應衡量“節稅”、與“增稅”的綜合效果，在企業面臨多種納稅選擇時，應當選擇總體收益最多但納稅并非最少的一種方案。畢竟，相對于提高企業經濟效益而言，減少稅負只是一個途徑而己。一般而言，企業要想減少稅收負擔有三種方式：逃稅，避稅和節稅。

（1）逃稅。逃稅是納稅人故意違反稅收法律法規，采用欺騙、隱瞞等方式，逃避納稅行為。這是一種公然違法行為，一經發現，必將受到法律的嚴懲。

（2）避稅。避稅是納稅人利用稅法的薄弱或含混的地方，使所納稅款少于應納的稅款，實際上它是不違反稅法的。這是納稅人使用一種在表面上遵守稅收法律法規，但實質上與立法意圖相悖的合法形式來達到自己的目的。所以有人又把避稅稱之為“合法的逃稅”。

（3）節稅。節稅一般是指在多種營利的經濟活動方式中選擇稅負最輕或稅收優惠最多的而為之，以達到減少納稅的目的。在稅法和稅法實施細則中，有些規定的適用，可以由納稅人選擇，何者可以得到減低稅率納稅，何者可以得到定期減免稅優惠，投資者可以選擇其有利者而為之。比如企業經營組織形式的選擇，我國對公司和合伙企業實行不同的納稅規定，企業出于稅務動機選擇有利于自己的經營方式。在這種情況下，納稅人進入一個立法者所不希望去控制或不認為是與財政有關的行為領域。立法的意圖是確定區分節稅與避稅的標準。因為在避稅的情況下，納稅人進入的行為領域是立法者希望予以控制但不能成功地辦到的領域，這是法律措詞上的缺陷及類似問題產生的后果。

以上分析表明，企業如果采用逃稅、偷漏稅等非法手段來減少應納稅款，企業不但要承擔稅法制裁的風險，而且還將影響企業的聲譽，從而使企業遭受更大損失。即使采用非違法的避稅手段來減少應納稅款，也會招致政府的反避稅措施。隨著我國稅法的逐漸嚴密完善，企業避稅的行為空間會越來越小。而節稅則是稅法允許甚至鼓勵的。在形式上，它有明確的法律條文為依據；在實行中，又是順應立法意圖的。可以說節稅的動機是合理的，手段是合法的。因此節稅才是企業稅收籌劃謀取合法稅收利益的最重要的體現。

當然，我們所說的稅收籌劃也不是僅指表面意義上的節稅行為，稅收籌劃作為企業經營管理的一個重要環節，必須服從于企業財務管理的目標——企業價值最大化或股東財富最大化。因此，企業稅收籌劃的最終目的應是企業利益最大化。

二、企業稅收籌劃的可行性分析

企業出于對經濟利益的追求，對投資、經營和理財等方面進行稅收籌劃是完全必要的，但稅收籌劃的實施必須有一定的經濟環境和相應的配套措施作為前提。現階段，企業實施稅收籌劃具有一定的可行性，這主要表現在：

1.企業可以通過對自身行為的調整，避開稅收所要限制的方面，達到國家規定的、可以鼓勵的政策條件。這樣既有利于企業的微觀發展，又達到了降低稅負的目的。

2.國家的稅收法律、法規，雖經不斷完善，但仍可能存在覆蓋面上的空白點，銜接上的間隙處和掌握尺度上的模糊界限等。也為企業稅收籌劃提供了可能。

3.現行的財務會計制度中，有些規定是有彈性的，有些財務處理可以自由選擇確定，如存貨計價方法可以有先進先出法、加權平均法、后進先出法等。固定資產折舊可以有直線法與加速折舊法。企業環境和自身的個性情況，充分地運用這種合法的可選擇的自由，選擇那些有利于自身的財務處理方法和會計核算方法。

4.從短期上看，稅收籌劃在提高企業經濟效益的同時，導致了國家的財政收入的減少。但這種減少其實是國家本身的意圖之一。因為國家正是通過犧牲稅收收入來換取經濟政策的的貫徹落實和國家產業結構的優化調整。從長期看，企業經濟效益的提高，意味著涵養了國家的稅源，有利于國家長期財政收入的增長。因此，國家對正當的稅收籌劃行為持肯定和支持的態度。這也是稅收籌劃行為得以順利進行的重要保證。

稅收籌劃是企業應有的權利，通過對企業稅收籌劃的肯定和支持，促進企業依法納稅、也是依法治稅的必然選擇。

三、企業進行稅收籌劃應注意的問題

稅收籌劃是企業維護自己權益的一種復雜決策過程，是依據國家法律選擇最優納稅方案的過程。它不僅涉及企業內部的投資、經營、理財等各項活動，還與政府、稅務機關以及相關組織有很大的關系。因此，一個可行的稅收籌劃要考慮到方方面面，具體的要注意以下事項：

1.稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規和政策。只有在這個前提下，才能保證所涉及的經濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可，否則會受到相應的懲罰，并承擔法律責任，給企業帶來更大的損失。稅收籌劃的合法性，還要求企業依法取得并保存會計憑證或記錄，使其完整、正確，并正確進行納稅申報，及時足額地繳納稅款。這樣就不會出現任何關于稅收方面的處罰，這也是稅收籌劃的一種形式。

2.稅收籌劃應進行成本及效益分析。企業進行稅收籌劃，最終目標是為了實現合法節稅、增收，使企業整體收益最大化，因此要考慮投入與產出的效益。如果稅收籌劃所產生的收益不能大于稅收籌劃成本，稅收籌劃就沒有必要進行了。

3.稅收籌劃應從總體上系統地進行考慮。企業稅收籌劃的目的是取得企業整體利益的最大化。即不能僅僅關注個別稅種稅負的高低，某一稅種少繳了，另一稅種可能要多繳，因而必須著眼于企業整體稅負的輕重，不僅要使企業整體稅負最低，還要避免在稅負降低的同時，帶來的由于銷售與利潤的下降而超過節稅的收益。另外，在進行稅收籌劃時，不能只把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮企業的總體發展目標去選擇有助于企業發展，能增加企業整體收益的方案，甚至有時，節稅的目的還得為企業的整體長遠利益讓路。畢竟相對于增加企業綜合經濟效益而言，節稅只是一個途徑、一種方法。

4.稅收籌劃應在納稅義務發生之前進行。稅收籌劃必須在應稅行為或應稅事實發生之前對企業的投資、經營和理財等活動進行籌劃和安排。如果納稅事實已經形成，納稅項目、計稅依據和稅率已成為定局以后，則不存在稅收籌劃的問題了。否則不可避免地要淪為避稅甚至逃稅。稅收籌劃應在應稅經濟行為之前進行，并指導經濟活動的運行。

5.稅收籌劃應注意風險的防范。稅收籌劃之所以有風險，是與經濟環境、國家政策及企業自身活動的不斷變化有關。尤其是那些立足長期的稅收籌劃，更是蘊涵著較大的風險性。例如，較長一段時間內，國家可能調整稅法，開征一些新稅種，減少部分稅收優惠等。另外，無論什么稅種，在納稅范圍和應納稅額的界定上，法律都賦予稅務機關一定的職業判斷。因此，在企業稅收籌劃中，有關人員除了全面學習稅收法規之外，密切保持與稅務部門的聯系與溝通，至關重要。在某些模糊或新生事物的處理上及時得到稅務部門的認可，同時還能盡早獲取國家對相關稅收政策調整或新政策出臺的信息，及時調整稅收籌劃方案，盡量降低風險，趨利避害，爭取最大的收益。

四、結束語

在現代經濟條件下，稅收作為企業的客觀理財環境之一，如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經濟利益，成為企業理財的行為規范和基本出發點。稅收籌劃是一個企業走向成熟、理性的標志，是一個企業納稅意識不停增強的體現，是企業的有關優點主體接納正當的手段尋求減稅優點的實現。它是企業一種恒久舉動和事前籌劃活動，須要具有久遠的戰略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，偶爾還要與企業成長戰略團結起來，選擇能使企業總體收益最大、最優的方案。只有這樣，才能真正做到“節稅增收”。