基于營改增背景的會計(jì)處理實(shí)務(wù)

張軍

摘要：在社會經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展的新形勢下，為了進(jìn)一步提升我國的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，在稅收政策方面做出了一定的調(diào)整，希望可以通過有效的稅收調(diào)整，提升各個行業(yè)的發(fā)展熱情，推進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，進(jìn)而達(dá)到促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的目的。營改增政策的實(shí)行可以有效推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)體制的變革，推進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。就現(xiàn)階段的營改增政策而言，還存在一定的發(fā)展弊端，會對企業(yè)的會計(jì)處理實(shí)務(wù)帶來一定影響。文中就從營改增的內(nèi)容入手，對營改增背景下的會計(jì)處理實(shí)務(wù)進(jìn)行簡要分析。

關(guān)鍵詞：營改增 會計(jì)核算 財(cái)務(wù)報(bào)表

在以往的稅收政策中將營業(yè)稅和增值稅進(jìn)行分別核算，對于經(jīng)營結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜的企業(yè)來說很容易產(chǎn)生重復(fù)征收稅款的現(xiàn)象，這種模式下無疑會增加企業(yè)的稅收壓力，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來消極影響。而營改增則是將原有的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變成增值稅，有效避免了稅款重復(fù)征收的問題，對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到有利的作用。除此之外，營改增政策的提出有效優(yōu)化了我國的稅收體制，對我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和稅收平衡意義重大。

一、營改增的主要內(nèi)容

營改增是稅務(wù)類型轉(zhuǎn)變的過程，即將企業(yè)的營業(yè)稅轉(zhuǎn)換成增值稅，營改增稅收政策的實(shí)行有效促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。營改增的實(shí)行對企業(yè)的發(fā)展起到積極作用，并且避免出現(xiàn)重復(fù)繳稅的現(xiàn)象，為企業(yè)節(jié)省部分經(jīng)濟(jì)投入，可以有效促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時，對于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也具有重大意義。尤其是針對服務(wù)行業(yè)而言，采用營改增稅收政策之后，可以有效避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，起到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的作用，除此之外，營改增的實(shí)行對于新興產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有重要影響。營改增對我國的市場競爭也帶來一定影響，使各個領(lǐng)域之間的競爭更加激烈。另外，營改增對中小型企業(yè)的納稅額產(chǎn)生的影響較為明顯，可以有效降低中小企業(yè)的納稅額，促進(jìn)中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，對我國的市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，提升我國經(jīng)濟(jì)的實(shí)力。

二、營改增對我國企業(yè)會計(jì)處理實(shí)務(wù)產(chǎn)生的影響

（一）營改增中增值稅發(fā)票對會計(jì)核算的影響分析

會計(jì)實(shí)務(wù)處理中，會計(jì)憑證是作為主要憑證而存在的，是處理一切實(shí)務(wù)的依據(jù)和憑證。而增值稅發(fā)票是會計(jì)憑證中的一種，在實(shí)行營改增政策之后對會計(jì)核算工作的影響表現(xiàn)在以下兩個方面：

1.在發(fā)生的過程中所有的經(jīng)濟(jì)活動都需要開具增值稅專用發(fā)票或者普通發(fā)票，同時行業(yè)中還存在特定的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，二者之間差異較小，但是核算時還是需要加以區(qū)分，這樣才能保證核算工作的準(zhǔn)確性。然而在實(shí)際的會計(jì)核算工作中會因?yàn)椴僮魇д`或者員工專業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)，致使無法有效對其進(jìn)行區(qū)分，這種情況下就很容易產(chǎn)生核算出錯的問題，為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來一定影響。為此，需要加強(qiáng)對會計(jì)工作人員的專業(yè)能力培養(yǎng)，保證會計(jì)核算工作的有效開展；

2.以往的營業(yè)稅核算與現(xiàn)在的營改增政策下的增值稅核算存在一定差異，這就要求會計(jì)核算人員具備一定的專業(yè)水平，能夠在實(shí)行營改增政策之后對會計(jì)核算工作的內(nèi)容進(jìn)行快速調(diào)整。為此，企業(yè)的會計(jì)核算工作要想適應(yīng)新政策的發(fā)展需求，就必須加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，對會計(jì)核算工作進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化和調(diào)整。

（二）營改增對企業(yè)所得稅核算的影響

營改增政策的實(shí)行對企業(yè)所得稅的核算工作也帶來一定影響。表現(xiàn)較為明顯的就是營改增實(shí)行之后減少了流轉(zhuǎn)稅抵扣的環(huán)節(jié)，這部分抵扣的稅收會在增值稅中得以體現(xiàn)。總體上來講，將在很大程度上提升企業(yè)的應(yīng)納所得稅，這為企業(yè)的會計(jì)處理實(shí)務(wù)帶來很大困難。另外，實(shí)行營改增政策之后，企業(yè)在進(jìn)行所得稅核算時需要扣除的成本費(fèi)用也不再進(jìn)行扣除，而是將成本費(fèi)和所有的進(jìn)項(xiàng)稅額同時進(jìn)行核算。除此之外，營改增政策的實(shí)行還會對企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)形成影響，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅的核算。

（三）營改增政策的實(shí)施對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響

企業(yè)會計(jì)處理的關(guān)鍵職能為會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督，其主要目的是通過合理的會計(jì)核算和監(jiān)督實(shí)現(xiàn)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的掌握，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動提供有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為企業(yè)制定長期發(fā)展戰(zhàn)略提供可靠財(cái)務(wù)信息。這就要求財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)信息具備準(zhǔn)確性和可靠性。而營改增實(shí)行之后，對財(cái)務(wù)指標(biāo)分析工作也帶來了一定的影響，主要表現(xiàn)在針對利潤報(bào)表而言，原有的利潤報(bào)表中所體現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入為包括稅款的收入金額，而在實(shí)行營改增之后，利潤報(bào)表中將不再含有增值稅的稅收金額，這種情況下，在進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)分析時，分析結(jié)果會有所上升。除此之外，在原有的財(cái)務(wù)報(bào)表中，一直未將增值稅計(jì)算在內(nèi)，同時財(cái)務(wù)處理方式又存在較大的差異，如果按照原有的計(jì)算方式，則會與營改增政策的會計(jì)處理存在偏差。為此，我們需要根據(jù)營改增政策，對財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)核算工作進(jìn)行調(diào)整，保證財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持，保證企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。

企業(yè)會計(jì)的兩大基本職能是會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督，但是企業(yè)會計(jì)進(jìn)行核算和監(jiān)督的重要目的就是為了對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行合理分析，從而確保企業(yè)能夠不斷向前發(fā)展。實(shí)行營改增之后，企業(yè)的增值稅賬目處理以及報(bào)表編制和以往的營業(yè)稅存在很大的不同，“營改增”使得損益表中體現(xiàn)的信息更加明確和豐富，這樣能夠改變企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)信息以及科目結(jié)構(gòu)。此外，在進(jìn)行報(bào)表編制時，不用再進(jìn)行營業(yè)稅的計(jì)提，這樣能夠降低企業(yè)營業(yè)稅金和相關(guān)的附加金額，在一定程度上增加了企業(yè)的利潤。固定資產(chǎn)在企業(yè)中占有非常重要的地位，其價值情況會給企業(yè)總資產(chǎn)結(jié)構(gòu)造成很大的影響，一旦固定資產(chǎn)出現(xiàn)變動，那么企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表也會發(fā)生很大的變化。實(shí)行營改增之后，企業(yè)本身的固定資產(chǎn)原值會有明顯的降低，并且其累計(jì)折舊費(fèi)用、入賬額以及期末余額都會有一定的降低，并且企業(yè)不必再進(jìn)行營業(yè)稅的繳納，會給應(yīng)繳稅費(fèi)本身的科目結(jié)構(gòu)造成一定的影響。為此我們要對應(yīng)繳稅費(fèi)本身的科目結(jié)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以滿足營改增之后會計(jì)處理實(shí)務(wù)的相關(guān)要求。

三、營改增會計(jì)處理實(shí)務(wù)注意事項(xiàng)

（一）需增設(shè)營改增抵減銷項(xiàng)稅額專欄

營改增政策實(shí)行之后會對企業(yè)會計(jì)處理實(shí)務(wù)造成較大影響，主要表現(xiàn)在營業(yè)稅的抵扣額方面，要想在實(shí)行營改增之后盡快適應(yīng)新的稅收政策，就需要在會計(jì)處理工作中列出營業(yè)稅費(fèi)抵扣的明細(xì)和營改增的稅收明細(xì)，使抵扣情況一目了然，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)稅收的有效管理，對維護(hù)企業(yè)自身利益和保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。營改增政策的實(shí)行為企業(yè)的會計(jì)工作人員帶來一定的挑戰(zhàn)，需要具備一定的會計(jì)專業(yè)水平和核算能力才能快速適應(yīng)新的稅收政策，有效的完成稅務(wù)核算工作。同時，還需要會計(jì)工作人員對稅務(wù)計(jì)算工作給予足夠的關(guān)注，更加精細(xì)的完成稅務(wù)核算工作，可以在增值稅的計(jì)算中添加銷項(xiàng)抵扣的科目，這樣可以為后續(xù)的企業(yè)利潤計(jì)算提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

（二）加大了財(cái)稅核算難度

由于企業(yè)一直以來所繳納的都是營業(yè)稅，會計(jì)人員的稅務(wù)計(jì)算工作也是針對營業(yè)稅而言的，為此，對營業(yè)稅的計(jì)算方法已經(jīng)能夠嫻熟的掌握，計(jì)算誤差也可降至最低。但營改增政策的實(shí)行打破了原有的稅務(wù)計(jì)算方法，會計(jì)人員必須面臨增值稅復(fù)雜的計(jì)算環(huán)節(jié)，只要一個計(jì)算環(huán)節(jié)出錯就會對最終的稅務(wù)金額造成影響。同時稅率的變動問題也為會計(jì)人員的核算工作帶來一定困難，使稅務(wù)計(jì)算的難度有了很大的提升，會計(jì)人員必須具備較高水平的核算能力才能具備應(yīng)對營改增之后的稅務(wù)計(jì)算能力，這種形勢在會限制企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程，特別是對中小型企業(yè)的影響相對明顯。鑒于上述問題，企業(yè)要想快速適應(yīng)營改增政策，就必須以積極的態(tài)度應(yīng)對政策的變化，對企業(yè)的會計(jì)計(jì)算方法進(jìn)行調(diào)整。加強(qiáng)對會計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，使其能夠具備營改增稅務(wù)計(jì)算的能力，在最短的時間內(nèi)使用新的稅收政策，提升稅收管理的水平，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益不被侵害。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表的注意事項(xiàng)

營改增后，企業(yè)生成的財(cái)務(wù)報(bào)表與在實(shí)行營業(yè)稅時的報(bào)表差別很大，要注意區(qū)別二者之間的不同。在營業(yè)稅改增值稅后，要注意損益表的信息，報(bào)表信息與科目結(jié)構(gòu)應(yīng)該要比實(shí)行營業(yè)稅時所體現(xiàn)的更加豐富和明確。另外，在編制報(bào)表的時候，不需要在額外的對營業(yè)稅進(jìn)行計(jì)提，會給原本應(yīng)交稅費(fèi)的科目結(jié)構(gòu)造成影響，在進(jìn)行會計(jì)處理的時候，應(yīng)該相應(yīng)的調(diào)整科目結(jié)構(gòu)，使之適應(yīng)“營改增”的要求。可以說，“營改增”在一定程度上能夠有效的降低企業(yè)的營業(yè)稅金，提升企業(yè)的凈利潤。

四、結(jié)語

營改增政策是我國平衡經(jīng)濟(jì)體系的一項(xiàng)關(guān)鍵政策，它的實(shí)行對企業(yè)和國家的經(jīng)濟(jì)均會帶來一定影響。對于企業(yè)而言，雖然為企業(yè)的稅收計(jì)算帶來一定的難度，但是由營業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)換有效避免了原有的重復(fù)征收營業(yè)稅的現(xiàn)象，如果企業(yè)能夠快速適應(yīng)營改增政策，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展將會帶來積極作用。為此，企業(yè)在面對新的稅收政策時需要采取積極的工作態(tài)度，對企業(yè)的會計(jì)工作人員實(shí)行專業(yè)培訓(xùn)，提升會計(jì)人員的整體素質(zhì)，進(jìn)而達(dá)到快速適應(yīng)新稅收政策的目的。

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（作者單位：長春一汽實(shí)業(yè)合成材料有限公司）