事業(yè)單位績(jī)效工資的稅收籌劃措施探究

楊榕濱

【摘要】事業(yè)單位的績(jī)效工資指的是依據(jù)員工的平時(shí)表現(xiàn)和工作業(yè)績(jī)所發(fā)放的針對(duì)性較強(qiáng)的薪資，每個(gè)員工依據(jù)自身能力的不同所獲得的薪資待遇也存在一定的差異。這種績(jī)效工資的方式不僅能夠激發(fā)員工的工作熱情，還對(duì)員工的責(zé)任心培養(yǎng)具有積極作用，同時(shí)還能有效提升單位的凝聚力，進(jìn)而促進(jìn)單位的整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提升其在市場(chǎng)中的地位。但是，在發(fā)展的過(guò)程中可以發(fā)現(xiàn)，由于每個(gè)員工的工資均需要與績(jī)效相掛鉤，這就對(duì)財(cái)務(wù)核算和稅收管理帶來(lái)了一定的難度。文中就從事業(yè)單位的績(jī)效工資方面出發(fā)，對(duì)其稅收籌劃的措施進(jìn)行簡(jiǎn)單探討。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 績(jī)效工資 稅收籌劃

收稅籌劃是事業(yè)單位所實(shí)行的一種合理避稅方式，即通過(guò)對(duì)收稅法律的合理利用來(lái)達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的，是一種合法避稅的經(jīng)濟(jì)行為。事業(yè)單位在發(fā)展的過(guò)程中，由于涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較多，稅收籌劃工作面臨較大的困難，尤其是事業(yè)單位的績(jī)效工資稅務(wù)籌劃工作的工作量較大，需要制定相對(duì)完善的績(jī)效考核機(jī)制，對(duì)稅收規(guī)定進(jìn)行全面了解才能保證稅收籌劃工作的順利開展。

一、事業(yè)單位績(jī)效工資的概述

我國(guó)早在2009年就推出了績(jī)效考核機(jī)制，并且在一些事業(yè)單位進(jìn)行試點(diǎn)操作，試點(diǎn)單位在實(shí)行績(jī)效考核制度的過(guò)程中雖然為財(cái)務(wù)核算和管理工作帶來(lái)了一定的難度，但是，員工表現(xiàn)和工作效率方面有了很大的改進(jìn)，可見，績(jī)效考核機(jī)制的實(shí)行可以有效提升事業(yè)單位的發(fā)展進(jìn)程，對(duì)事業(yè)單位的后續(xù)發(fā)展具有積極影響。

1、事業(yè)單位績(jī)效工資稅收的組成

實(shí)際上事業(yè)單位績(jī)效工資的稅收可以細(xì)致的劃分為兩大類，一類是個(gè)人工資需要繳納的稅金，一類為個(gè)人年度獎(jiǎng)金的所得稅稅金。產(chǎn)生上述績(jī)效工資稅收類型的主要原因是，不同的事業(yè)單位在工作性質(zhì)和員工職責(zé)方面存在較大的差異，為此，績(jī)效考核的標(biāo)準(zhǔn)也存在一定的不同。單從年終獎(jiǎng)來(lái)說(shuō)，這項(xiàng)獎(jiǎng)金是對(duì)員工整年工作狀態(tài)和工作能力的一種肯定，僅有少數(shù)員工能夠獲得這類獎(jiǎng)金，且在金額上也存在一定的差異，可以起到一定的激勵(lì)作用。另外，這類獎(jiǎng)金也可以激發(fā)員工的工作熱情和責(zé)任心，使其以積極的態(tài)度投入到工作崗位中，年終獎(jiǎng)金的設(shè)立同時(shí)，還能起到一定的標(biāo)榜作用，為其他員工樹立正確的榜樣，進(jìn)而激發(fā)員工的工作潛能，促進(jìn)事業(yè)單位的整體發(fā)展。相關(guān)稅收規(guī)定中表示，此類獎(jiǎng)金均需要繳納所得稅。

2、事業(yè)單位績(jī)效工資稅收的規(guī)定

（1）對(duì)于事業(yè)單位人員的工資或薪金征收所得稅。對(duì)于事業(yè)單位的工作人員而言，月收入直接與基本工資、獎(jiǎng)金、勞動(dòng)分紅、補(bǔ)貼等內(nèi)容相掛鉤，不同的功能的事業(yè)單位在組成形式上也存在較大的差異。在對(duì)繳納的稅款進(jìn)行計(jì)算時(shí)，先要將醫(yī)療保險(xiǎn)、事業(yè)險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)以及公積金進(jìn)行扣除，之后去除基本的稅款繳納資金3500元，剩余的部分則是需要繳納相應(yīng)的稅款。在上述內(nèi)容全部去除沒(méi)有剩余的情況下，則不需要繳納稅款，這一規(guī)定也為一些基層員工的合法權(quán)益進(jìn)行了有效的保障。

（2）對(duì)事業(yè)單位人員個(gè)人所得全年一次性獎(jiǎng)金征稅。獎(jiǎng)金征稅指的是在員工進(jìn)行年度考核之后，結(jié)合其為事業(yè)單位所創(chuàng)造的收益，進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)金發(fā)放。對(duì)于年終獎(jiǎng)的稅收核算來(lái)說(shuō)，與個(gè)人工資的稅收核算存在一定的差異。主要核算方式有以下兩種，一種是選擇一個(gè)月的獎(jiǎng)金作為獎(jiǎng)金收入，并在進(jìn)行年度核算時(shí)，扣除這個(gè)月份的獎(jiǎng)金，金額最終的額定核算，計(jì)算出納稅金額。一種是由員工進(jìn)行自主選擇，將某個(gè)月的薪資作為年度獎(jiǎng)金，進(jìn)行相應(yīng)的稅款繳納。

二、事業(yè)單位績(jī)效工資的稅收籌劃措施

1、免稅技術(shù)

免稅技術(shù)是稅收籌劃手段的一種，即通過(guò)對(duì)稅收規(guī)定的合理解讀，對(duì)相應(yīng)的管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，達(dá)到免稅的目的。這就要求相關(guān)人員能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)稅收規(guī)定的正確解讀，制定相應(yīng)的免稅計(jì)劃，這樣不僅能夠提升員工的工作積極性，還能有效改善事業(yè)單位的薪資結(jié)構(gòu)，這對(duì)事業(yè)單位的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展具有積極意義。

單位和個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定，繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金免稅住房公積金單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除，單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍；政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼免稅；國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入不征稅，包括：獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

2、扣除技術(shù)

扣除技術(shù)指的是在利用稅法的規(guī)定，增加一定的扣除額，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。就事業(yè)單位的績(jī)效工資來(lái)說(shuō)，采取的主要避稅手段有提供周轉(zhuǎn)住房、提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)兩種方式。

提供周轉(zhuǎn)住房。人作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中表現(xiàn)出相對(duì)活躍的狀態(tài)。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，一些員工對(duì)住房有較大的需求，要想保證良好的工作狀態(tài)事業(yè)單位就必須為員工解決這類住房問(wèn)題。采取的主要方式為為員工提供相應(yīng)的住房補(bǔ)貼，員工只需要補(bǔ)充一定的資金便可獲得房屋的居住權(quán)。相關(guān)的稅收規(guī)定中明確指出，此類住房補(bǔ)貼不會(huì)作為稅前金額進(jìn)行扣除，而是以工資的方式直接計(jì)入工資，這就意味著員工還需要繳納更多的稅金，到手的工資也會(huì)減少。針對(duì)此類問(wèn)題，事業(yè)單位可以采取購(gòu)買住房和租賃住房的方式為員工提供住房，這種租住形式下，員工無(wú)需繳納其他的稅款，可以有效降低自身的稅收負(fù)擔(dān)。

（2）提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，要想更好的發(fā)揮事業(yè)單位的公共服務(wù)屬性，為人們提供更加完善的服務(wù)，就必須要求事業(yè)單位人員不斷提高個(gè)人專業(yè)技能和工作水平，而參加單位提供的培訓(xùn)和教育機(jī)會(huì)，則成為個(gè)人成長(zhǎng)的一種重要渠道。從事業(yè)單位角度來(lái)說(shuō)，可以定期為本單位員工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，并在不超出本單位經(jīng)費(fèi)預(yù)算的基礎(chǔ)上，確保員工培訓(xùn)能夠取得良好效果。由于這些培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)不會(huì)計(jì)入事業(yè)單位職工的個(gè)人實(shí)際收入中，因此也就不需要繳納相應(yīng)的個(gè)人所得稅，從而調(diào)動(dòng)了職工參與培訓(xùn)的熱情，這對(duì)于提高事業(yè)單位的服務(wù)水平也起到了積極促進(jìn)作用。

3、稅率差異技術(shù)

稅率差異技術(shù)，是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的稅收籌劃技術(shù)。事業(yè)單位對(duì)職工工資的發(fā)放方式進(jìn)行籌劃，有選擇性的將職工全面的大部分收入集中到相對(duì)較低的稅率檔次中，這樣一來(lái)，員工應(yīng)繳納的稅額就會(huì)降低。