對外承包企業(yè)出口退稅風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)建議

張亞杰 中國交通建設(shè)股份有限公司

隨著我國“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施，國內(nèi)對外承包企業(yè)的出口貿(mào)易額每年都在高速增長，在此同時(shí)，對外承包企業(yè)也面臨著出口退稅的風(fēng)險(xiǎn)問題。由于國內(nèi)部分對外承包企業(yè)對于出口退稅的風(fēng)險(xiǎn)防范意識不高，沒有進(jìn)行合理的管控，導(dǎo)致對外承包企業(yè)的出口退稅風(fēng)險(xiǎn)加大。而且，國內(nèi)目前對于出口退稅的相關(guān)管理規(guī)定和政策也不完善，使得部分中小企業(yè)鉆國家政策的空子，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)騙取國家退稅的現(xiàn)象發(fā)生，為了能更好的保護(hù)對外承包企業(yè)的快速發(fā)展，必須對企業(yè)自身來加強(qiáng)出口退稅風(fēng)險(xiǎn)的防范。

一、對外承包企業(yè)出口退稅的現(xiàn)狀

（一）外貿(mào)出口現(xiàn)狀。據(jù)海關(guān)總署2017年公布的外貿(mào)數(shù)據(jù)，我國對外承包企業(yè)的貨物貿(mào)易進(jìn)出口總值達(dá)到6萬億元，比去年同期數(shù)據(jù)上升了15%，說明我國的對外承包企業(yè)出口貿(mào)易發(fā)展勢頭良好。

（二）出口退稅現(xiàn)狀。我國于2014年為了提升企業(yè)進(jìn)出口貿(mào)易的國際競爭力，出臺(tái)了新的稅收改革政策，將出口退稅率的種類提高到7種，很好的促進(jìn)了我國企業(yè)進(jìn)出口貿(mào)易量的增長，表明我國的出口退稅政策與相關(guān)法律規(guī)定在不斷的完善，退稅額增長形勢良好。

（三）出口退稅損失現(xiàn)狀。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)查顯示，我國對外承包企業(yè)出口退稅有近1/4的比例在流失，這也是由于各種原因所導(dǎo)致，正常的對外承包企業(yè)在申報(bào)退稅正常時(shí)，一般在2-3個(gè)月就可以收到退稅款。但是由于國家相關(guān)政策規(guī)定的不斷完善和變更，加上對外承包企業(yè)的相關(guān)工作人員對于國家這些政策與流程沒有及時(shí)掌握，導(dǎo)致企業(yè)在出口退稅操作時(shí)不夠規(guī)范，使得這些企業(yè)的退稅遭受到非常大的損失。

二、對外承包企業(yè)出口退稅中的風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）企業(yè)自身承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)

有部分對外承包企業(yè)，由于相關(guān)工作人員對于我國出口退稅新政策的掌握不夠及時(shí)，再加上相關(guān)工作員缺乏專業(yè)知識，給企業(yè)的退稅帶來了巨大的損失；還有部分對外承包企業(yè)由于與合作企業(yè)的違法操作，影響到了企業(yè)自身的出口退稅，因而受到國家政策的處罰國，這也給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）主管稅務(wù)部門所承受的風(fēng)險(xiǎn)

1.受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，有部分對外承包企業(yè)為了騙取國家退稅款而采取欺詐行為，對國家的經(jīng)濟(jì)帶來一定的損失。目前，企業(yè)騙稅主要手段有：通過虛開增值稅專用發(fā)票，使騙稅企業(yè)能以最低的價(jià)格購買到增值稅專用發(fā)票，用作申報(bào)出口退稅的憑證；還有的企業(yè)為了虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，開虛假進(jìn)貨發(fā)票來騙取出口退稅款；有部分企業(yè)虛構(gòu)了出口業(yè)務(wù)，其實(shí)企業(yè)本身并沒有出口業(yè)務(wù)，但是通過假報(bào)出口或借貨出口的方式騙取退稅；虛假報(bào)關(guān)騙稅，謊報(bào)退稅率高的貨物或者抬高貨物的出口價(jià)格來騙取退稅等等。

2.企業(yè)報(bào)稅相關(guān)工作員利用企業(yè)內(nèi)部漏洞，或因?qū)蚁嚓P(guān)政策信息不了解及出口退稅系統(tǒng)的漏洞，這些工作人員會(huì)利用這些漏洞來謀取私利，給國家和企業(yè)的退稅額帶來一定的損失風(fēng)險(xiǎn)。例如海關(guān)工作人員與企業(yè)工作人員進(jìn)行利益勾結(jié)，利用自身的職務(wù)之便共同操作騙稅，通過虛假報(bào)關(guān)或是故意放行等行為，造成退稅額的損失。再加上我國出口業(yè)務(wù)量龐大，基層工作人員的配備不能滿足這個(gè)需求，再加上對國家的一些法律規(guī)定不了解，這些都會(huì)給企業(yè)退稅帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。

三、對外承包企業(yè)出口退稅風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）出口退稅內(nèi)控機(jī)制不完善

對外承包企業(yè)的出口貨物從采購到出口，是一個(gè)內(nèi)部業(yè)務(wù)管理、核銷、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、海關(guān)、外匯局以及銀行等部門的層層審核才能通過的一個(gè)過程，在這個(gè)過程中，必須要有完善的出口退稅的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)定，來加強(qiáng)企業(yè)對整個(gè)出口退稅全過程的監(jiān)督與控制。但是從目前的對外包企業(yè)對于出口退稅控制與監(jiān)督的情形顯示，由于部分對外承包企業(yè)自身并沒有形成一套完善的出口退稅內(nèi)控體系，企業(yè)也沒有統(tǒng)一規(guī)定和管理出口退稅工作的相關(guān)事宜，使得企業(yè)內(nèi)部部門間的業(yè)務(wù)和相關(guān)工作開展經(jīng)常出現(xiàn)脫節(jié)的問題，這些都對于出口退稅的管理不利。再加上對外承包企業(yè)對于自身出口稅的核對信息不及時(shí)，導(dǎo)致出口退稅申報(bào)時(shí)相關(guān)單據(jù)和信息不符，這些都會(huì)導(dǎo)致該企業(yè)的出口退稅工作順利開展。

（二）對出口退稅風(fēng)險(xiǎn)管理力度不足

部分對外承包企業(yè)對于出口退稅的管控，由于過度注重出口收益，而忽略了對企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理對于整個(gè)出口業(yè)務(wù)的影響和監(jiān)控，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)人員理財(cái)能力低下，無形中增加了出口騙稅的發(fā)生機(jī)率，給企業(yè)和國家的經(jīng)濟(jì)帶來損失。同時(shí)，出口企業(yè)與合作供應(yīng)商在稅務(wù)管理時(shí)，由于出口退稅風(fēng)險(xiǎn)管理不到位，風(fēng)險(xiǎn)防范意識和相關(guān)監(jiān)督管控措施力度小，導(dǎo)致企業(yè)在出口退稅工作開展時(shí)缺乏有效的出口退稅風(fēng)險(xiǎn)控制。

（三）我國的出口退稅管理機(jī)制不健全

一些管理方式和手段上不適用外貿(mào)出口，例如，外貿(mào)出口量急劇增加，但就審單這一項(xiàng)，使得基層退稅人員的工作效率不能滿足出口業(yè)務(wù)的需求。而且，對出口退稅的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控也不健全。

四、降低出口退稅風(fēng)險(xiǎn)的建議

（一）制定完善的出口退稅內(nèi)控機(jī)制

為了能使對外承包企業(yè)的出口退稅達(dá)到經(jīng)濟(jì)最大化，需要對外承包企業(yè)在進(jìn)行出口退稅時(shí)，按照國家相關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行規(guī)范執(zhí)行，還要結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營實(shí)際，將核銷單申領(lǐng)、口岸備案、核銷單、報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)的提交、出口退稅申報(bào)、增值稅發(fā)票認(rèn)證和收匯核銷等業(yè)務(wù)流程制度納入到內(nèi)控機(jī)制中，通過加強(qiáng)出口收匯核銷、報(bào)關(guān)和出口退稅申報(bào)等環(huán)節(jié)管理，對企業(yè)自身出嫁，制定出完善的出口退稅內(nèi)控機(jī)制，通過加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)管理流程和力度，使企業(yè)出口退稅額能夠毫無損失的收到，這也是對外承包企業(yè)出口退稅管理的關(guān)鍵問題。

（二）加強(qiáng)出口退稅風(fēng)險(xiǎn)管控力度

我國當(dāng)前貿(mào)易型的外貿(mào)企業(yè)出口退稅實(shí)務(wù)操作，主要有兩種業(yè)務(wù)操作方式：1.外貿(mào)企業(yè)白行與外商聯(lián)系，從我國工廠收購后，再出口；2.國內(nèi)客戶指定外商，通過外貿(mào)公司出口。因此，為避免在這一階段中言目出口成交，增加出口退稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的兒率，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變發(fā)展概念，重視財(cái)務(wù)經(jīng)營效益的同時(shí)，兼顧企業(yè)白身的財(cái)務(wù)管理，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)理財(cái)功能的價(jià)值作用，加強(qiáng)對出口退稅的風(fēng)險(xiǎn)管控力度，明確規(guī)定在報(bào)關(guān)出運(yùn)時(shí)，不能白帶客戶、白帶貨源、白帶匯票以及白行報(bào)關(guān)，為外貿(mào)企業(yè)出口退稅實(shí)務(wù)管控起到保駕護(hù)航的作用。例如，在與外商簽約的過程中，為了防止出口言目成交的問題發(fā)生，外貿(mào)企業(yè)需要加強(qiáng)簽約階段的出口退稅風(fēng)險(xiǎn)管理制度，制定統(tǒng)一的合同范本，明確合同審批、授權(quán)權(quán)限和程序，對國內(nèi)供應(yīng)商履行合同的實(shí)力與商業(yè)信譽(yù)進(jìn)行評審，審核國內(nèi)供貨商的開票資格，并在審核國內(nèi)供貨商資質(zhì)與簽訂國內(nèi)供貨合同的基礎(chǔ)上，確定供貨商直接開具貨物增值稅發(fā)票。對于與國內(nèi)供貨商存在股權(quán)關(guān)系的外商，還需重視規(guī)避收匯和退稅的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合地區(qū)與收匯方式來評審，防范惡意客戶借機(jī)騙稅。

(三) 改革出口退稅管理機(jī)制

一是用計(jì)算機(jī)代替人工進(jìn)行退稅方面的工作，例如審單，利用計(jì)算機(jī)操作，既可以節(jié)省人力，又能保證工作效率，能夠滿足快速增長的外貿(mào)業(yè)務(wù)的需要；二是建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)控管理機(jī)制，形成局、省、市、縣四級監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，例如對風(fēng)險(xiǎn)級別較高的出口企業(yè)，稅務(wù)部門可以通過審計(jì)、約談、實(shí)地核查等方式，對企業(yè)退稅進(jìn)行評估等等，以保證出口退稅的正確發(fā)放。