“營(yíng)改增”背景下小規(guī)模納稅人稅收征管問題探究

張丹丹 浙江商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

引言

在三十多年時(shí)間里，我國(guó)稅收征管制度經(jīng)歷多次重大改革，1978年以前我國(guó)所有行業(yè)實(shí)行工商統(tǒng)一稅，稅率統(tǒng)一為5%，自1978年起，對(duì)工商統(tǒng)一稅進(jìn)行分類，到了1994年，我國(guó)根據(jù)行業(yè)不同實(shí)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅共同征管的雙稅體制，到了2013年，全國(guó)范圍內(nèi)，運(yùn)輸、研發(fā)、信息、物流、鑒證、媒體等服務(wù)行業(yè)，由原本的征收營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)檎魇赵鲋刀悾@種方式有效解決一些重復(fù)稅征收的問題，但是在小規(guī)模稅收征管方面依然存在許多問題。

一、“營(yíng)改增”背景下小規(guī)模納稅人稅收征管存在的問題

小規(guī)模納稅人稅收征管主要存在兩方面問題：

1.納稅人問題。小規(guī)模納稅人會(huì)逃避稅款。一些納稅人銷售額本以達(dá)到稅收征收起點(diǎn)數(shù)額，卻通過(guò)賬簿、納稅申報(bào)、停復(fù)業(yè)、開具發(fā)票等方面做手腳，從而達(dá)到表面銷售額度沒有到起征點(diǎn)的目的，如此一來(lái)，這些人便能夠保留小規(guī)模納稅人的身份，從而逃避一般納稅人應(yīng)繳納的稅收，這也是我國(guó)小規(guī)模的納稅人比例非常高的原因，最終會(huì)導(dǎo)致我國(guó)增值稅無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)，優(yōu)點(diǎn)無(wú)法充分發(fā)揮；

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)問題。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理力量并不能達(dá)到小規(guī)模納稅人稅收征管的需求，由于小規(guī)模納稅人數(shù)量非常多，而且其避稅手段非常隱蔽，這也給稅務(wù)征收部門帶來(lái)巨大壓力，往往導(dǎo)致稅收部門出動(dòng)大量人力卻無(wú)法收到成效；其次，一些征管規(guī)定并不能貫徹到實(shí)處，一些已經(jīng)達(dá)到起征點(diǎn)的企業(yè)，經(jīng)常受到人為干擾，如“人情稅”現(xiàn)象嚴(yán)重，從而破壞了稅收公平性，影響稅務(wù)部門的稅收行為；最后，對(duì)開具發(fā)票缺乏有效監(jiān)控，雖然近年來(lái)發(fā)票管理制度得到完善，但是對(duì)于一些納稅人開具發(fā)票方面的管理，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)未能滿足需求。

二、“營(yíng)改增”背景下小規(guī)模納稅人稅收征管問題的解決對(duì)策

想要處理好小規(guī)模納稅人稅收征管問題，需要將一些具體措施落到實(shí)處：

（一）擴(kuò)大納稅人比例

小規(guī)模納稅人稅收征管問題嚴(yán)重影響到我國(guó)增值稅優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮，因此，需要根據(jù)我國(guó)增值稅改革方向，通過(guò)打通增值稅抵扣，來(lái)降低一般納稅人的門檻，讓市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體中，更多游離于一般納稅人與小規(guī)模納稅人主體加入一般納稅人行列，也能以此來(lái)刺激我國(guó)小規(guī)模企業(yè)不斷發(fā)展。具體措施為：降低小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。銷售貨物以及勞務(wù)稅門檻分別為80萬(wàn)以及50萬(wàn)元，與“營(yíng)改增”中小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的500萬(wàn)相比較懸殊過(guò)大，這也是造成小規(guī)模納稅人數(shù)量居高不下的原因，因此，下一步需要對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行深入調(diào)查、分析，適當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。此外，之所以一些納稅人會(huì)出現(xiàn)逃避繳稅現(xiàn)象，除了經(jīng)濟(jì)利益以外，還有納稅人對(duì)稅收相關(guān)法律缺乏了解，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)納稅人進(jìn)行稅收宣傳教育，使納稅人知法、懂法，只有讓他們懂得，一般納稅人更有利于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，只有擁有核心競(jìng)爭(zhēng)力，才能把企業(yè)向更高層次發(fā)展[1]。

（二）引導(dǎo)納稅人守法經(jīng)營(yíng)

稅務(wù)機(jī)關(guān)在推行各項(xiàng)征管措施的根本本質(zhì)在于引導(dǎo)納稅人的守法經(jīng)營(yíng)。這就需要做到以下幾點(diǎn)：1.建賬制度建立。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大對(duì)建賬制度的宣傳力度，讓所有納稅人了解建賬制度的優(yōu)勢(shì)，使其自主建賬。以此來(lái)規(guī)范企業(yè)發(fā)票管理，在銷售環(huán)節(jié)，應(yīng)如實(shí)上報(bào)，開具發(fā)票，來(lái)避免偷稅漏稅的情況出現(xiàn)。此外稅務(wù)機(jī)關(guān)人員需要幫助納稅人建立健全的財(cái)務(wù)管理，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行規(guī)范指導(dǎo)，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)財(cái)務(wù)核算以及稅收辦理的能力；2.建立納稅信用體系。目前的信用體系，僅引入查賬征收的企業(yè)納稅部門，其他包括核定征收以及個(gè)體工商戶等方式進(jìn)行征收用戶并未納入其中，這也會(huì)導(dǎo)致一些稅收征管出現(xiàn)遺漏，如果能夠建立涵蓋所有征收范圍的稅收信用體系，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行科學(xué)、合理的信用評(píng)價(jià)方式與一些社會(huì)信用責(zé)任體系向結(jié)合，建立共享機(jī)制，對(duì)納稅人進(jìn)行系統(tǒng)打分，制定等級(jí)，便能夠發(fā)揮其協(xié)同作用，從而達(dá)到引導(dǎo)納稅人守法經(jīng)營(yíng)的目的[2]。

（三）推進(jìn)稅收治理

遵循優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境以及深化管理改革部署，通過(guò)深化對(duì)地稅、國(guó)稅征管，來(lái)滿足稅務(wù)系統(tǒng)稅收征管需求，以此來(lái)建立現(xiàn)代化稅收征管體制：1）加大與部門合作的力度。在原有合作的基礎(chǔ)上，通過(guò)進(jìn)一步與市場(chǎng)監(jiān)督、地稅以及國(guó)稅等方面的監(jiān)管部門進(jìn)行合作，通過(guò)納稅信用體系，來(lái)實(shí)現(xiàn)信用信息共享，對(duì)一部分存在偷稅漏稅行為的企業(yè)進(jìn)行聯(lián)合管理，從根源杜絕一些納稅人的違規(guī)違法行為，充分發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的作用；2）轉(zhuǎn)變征收管理方式。將原來(lái)的僅依靠事前審批的工作模式轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮惺潞竽Ｊ剑谠械膶徟A(chǔ)之上，加大包括發(fā)票管理、稅務(wù)備案管理、稅務(wù)申報(bào)管理等方面工作的管理力度，并對(duì)此出臺(tái)相對(duì)應(yīng)的稅務(wù)管理辦法，來(lái)確保稅收不會(huì)流失，并以此為根基，層層推進(jìn)，通過(guò)引進(jìn)專業(yè)化管理理念，深入探究企業(yè)項(xiàng)目以及企業(yè)真實(shí)情況，其中包括企業(yè)流水、企業(yè)供需求方的供需賬簿，按照其所屬行業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及財(cái)務(wù)核算等方面，對(duì)其進(jìn)行科學(xué)分析，合理分類，將嚴(yán)格稅收征管落到實(shí)處，從而達(dá)到為小規(guī)模經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境目的。

三、總結(jié)

綜上所述，隨著我國(guó)增值稅不斷發(fā)展，增值稅暴露的問題也逐漸展開，我們要對(duì)這些問題進(jìn)行適當(dāng)處理，才能保證增值稅優(yōu)越性得以發(fā)揮。本文首先從納稅人以及稅務(wù)機(jī)構(gòu)開展分析，了解到增值稅出現(xiàn)問題的根本原因，其次經(jīng)過(guò)分析的原因，通過(guò)適當(dāng)降低小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)、確立納稅信用體系以及稅務(wù)機(jī)構(gòu)改變征收模式等方式對(duì)增值稅出現(xiàn)的問題進(jìn)行合理修改，得出想要處理增值稅問題，還要從納稅人以及稅務(wù)機(jī)構(gòu)兩方面入手的結(jié)論。