會計基礎設施助推“一帶一路”
——“一帶一路”沿線國家稅制與稅負差異（二）

阿聯酋

1.稅種、稅負及稅收優惠

a.稅種及稅負

阿聯酋主要稅種是公司所得稅，且只適用于石油和天然氣開采和生產公司、外國銀行分支機構和特定政府特許協議下的某些石化公司，對其他公司的所得不予征稅。外國銀行分支機構根據其運營地所在酋長國的法定稅率繳稅，目前為統一稅率為20%。而對石油和天然氣開采和生產公司，統一稅率為迪拜50%和阿布扎比55%。

阿聯酋沒有附加稅，無股息的征稅、資本利得、可替代最低稅、境外稅收抵免、參股免稅方面的規定，不征收預提所得稅。同時，阿聯酋對個人收入不予征稅。阿聯酋可能于2018年1月1日征收5%的增值稅。

整體來看，企業在阿聯酋投資運營稅負較低。

b.稅收優惠

阿聯酋在其自由貿易區內，對于進口至自貿區的貨物給予50年的稅收優惠或豁免（可延期）。

2.稅收協定

阿聯酋與包括我國在內的70多個國家簽訂了雙邊稅收協定，稅收協定在避免雙重征稅、降低企業稅負方面發揮了重要的作用。

3.稅收風險及爭議處理

關于稅務爭議案件的相關問題，由于稅制相對簡單，受訪企業表示沒有明顯的稅務爭議。

受訪者表示，整體來看，在阿聯酋投資經營的企業稅收負擔較低，但在透明度、法定化程度和執法規范性上還有待提升，風險可控，但要做好應對。

阿聯酋現行主要稅種及稅率參考

波蘭

1.稅種、稅負及稅收優惠

a.稅種及稅負

波蘭公司所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，如果公司或者有限股份制合伙企業（有些情況下例外）的注冊地或管理地在波蘭，則該公司為波蘭的居民納稅人。居民納稅人就其全球收入納稅，非居民納稅人僅就來源于波蘭的收入納稅。波蘭公司所得稅的標準稅率為19%。

波蘭在銷售貨物、提供勞務、進出口貨物以及同一實體間不同分支機構采購銷售貨物需要繳納增值稅，標準稅率為23%。部分貨物及勞務適用5%和8%的優惠稅率；其它貨物與服務（例如，同一實體內銷售、出口等）可適用零稅率或免稅。

波蘭個人所得稅的納稅人分居民納稅人和非居民納稅人，居民納稅人需要就全球收入在波蘭進行納稅，非居民納稅人就其來源于波蘭的收入納稅。波蘭個人所得稅適用18%～32%的累進稅率，從事經營活動的個人也可選擇適用特別規定，即通常適用19%的稅率但同時不予任何減免。

波蘭居民企業支付給非居民的相關收入應繳納預提所得稅。一般來說，向非居民納稅人支付的股息應征以19%的預提稅，利息收入的預提所得稅率為20%，特許權使用費的預提所得稅率為20%。與波蘭簽訂雙邊稅收協定的國家，其預提所得稅稅率往往較低。

整體而言，波蘭企業的稅負水平居中。

b.稅收優惠

波蘭現行主要稅種及稅率參考

在稅收優惠方面，在某些情況下，為獲得知識產權所發生的支出可抵減應納稅所得額。小型企業與新辦企業也可享受一項不超過50000歐元的一次性折舊扣除。設立于波蘭經濟特區的企業可享受一定程度的稅收優惠。

2.稅收協定

波蘭與包括我國在內的多個國家簽訂了雙邊稅收協定，稅收協定在避免雙重征稅、降低企業稅負方面發揮了重要的作用。根據我國與波蘭的稅收協定，股息預提所得稅稅率為10%，利息預提所得稅稅率為10%，特許權使用費預提所得稅稅率為7%或10%。

3.稅收風險及爭議處理

關于稅務爭議案件的相關問題，受訪企業表示沒有遇到明顯的稅務爭議。

受訪者表示，整體來看，在波蘭投資經營的企業稅負適中，但稅制透明度、穩定性和法定化程度均不高，稅收制度執行規范程度一般，有可能帶來較大稅收風險。

捷克

1.稅種、稅負及稅收優惠

a.稅種及稅負

捷克公司所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，如果一家公司在捷克成立或實際管理和控制地在捷克，該公司即為捷克的居民納稅人。居民納稅人就其全球收入納稅，非居民納稅人僅就來源于捷克的收入納稅。捷克公司所得稅的標準稅率為19%。虧損可向以后年度結轉5 年，不得向以前年度追溯調整。一些反濫用的法律條款限制了稅收虧損的利用，即當參與公司股權或控制的組成人員有重大變化時稅收虧損不可扣除，除非80%的所得是由發生虧損的相同活動所產生的。

捷克就出售貨物和提供服務征收增值稅。進口貨物和國內貨物采用相同的稅率繳納增值稅，非歐盟國家出口的貨物免繳增值稅。捷克的標準稅率為21%，減免稅率為15%。

捷克個人所得稅的納稅人分居民納稅人和非居民納稅人，居民納稅人需要就全球收入在捷克進行納稅，非居民納稅人就其來源于捷克的收入納稅。個人所得稅的法定稅率為15%。如果一個日歷年內工資薪金所得超過平均基本工資的48 倍，稅率將增加7%。個人都應進行獨立的納稅申報，不能進行聯合申報。個人所得稅的應納稅所得有5個基本來源：雇傭、實業經營、資本運作、財產租賃和其他。來源于國內的股息和利息所得按一次性代扣代繳，并且分開納稅。資本利得通常按15%的稅率征稅；但是，如果滿足某些條件，資本利得可免稅。抵押貸款利息、人壽和補充養老金保險以及贈與可以在稅前扣除。納稅人可享受其自身、配偶和子女的法定扣除額度。但是，如果納稅人選擇了一次性扣除費用或者領取養老金的情況下，扣除與減免將受到限制。

捷克居民企業支付給非居民的相關收入應繳納預提所得稅。一般來說，股息、利息和特許權使用費的預提所得稅稅率為15%或35%。對于與捷克簽訂了雙邊稅收協定的國家，該國居民來源于捷克的所得有可能享受更低的預提所得稅稅率。

整體而言，捷克企業的稅負水平居中。

b.稅收優惠

稅收優惠方面，在一定情況下有投資激勵，包括為期10年的稅收減免、創造就業撥款、員工再培訓補助和與房地產相關的激勵。從事研發活動的企業可享受研發費用加計扣除的優惠政策。

2.稅收協定

捷克現行主要稅種及稅率參考

捷克與包括我國在內的70多個國家簽訂了雙邊稅收協定，稅收協定在避免雙重征稅、降低企業稅負方面發揮了重要的作用。根據我國與捷克的稅收協定，股息預提所得稅稅率為5%或10%，非協定國家為15%或35%；利息預提所得稅稅率為7.5%，非協定國家為15%或35%；特許權使用費預提所得稅稅率為10%，非協定國家為15%或35%。

3.稅收風險及爭議處理

關于稅務爭議案件的相關問題，受訪企業表示在捷克有標準、規范的流程來解決稅務爭議。

受訪者表示，整體來看，在捷克投資經營的企業稅負適中，且稅制透明度較高、穩定性較強，雖然法定化程度一般，但執法較為規范，稅收風險可控。但也需注意“實質重于形式”的原則，并防范濫用法律條款帶來的風險。

卡塔爾

1.稅種、稅負及稅收優惠

卡塔爾稅收體系和制度較為簡單。

a.主要稅種及企業稅負

企業所得稅：卡塔爾的企業所得稅采用屬地原則，在卡塔爾境內活動產生的所得須向卡塔爾繳納企業所得稅。由卡塔爾公民全資擁有和由海合會國家公民擁有的實體，免征公司所得稅；合資公司的納稅義務取決于外國投資方在合資利潤中所占的份額。基本稅率為10%，經營石油天然氣適用稅率為35%。資本利得并入企業所得稅征收，外國公司出售卡塔爾公司股權應就其資本利得繳納10%的所得稅。

卡塔爾現行主要稅種及稅率參考

個人所得稅：無。卡塔爾對工資薪金不征收個人所得稅，個人僅須就其源于卡塔爾境內的經營所得繳納企業所得稅。卡塔爾公民及居住于卡塔爾的海合會成員國公民，其收入在卡塔爾免稅。其他個人在卡塔爾實施商業活動將按相關的公司所得稅法的規定征稅，如果被視為非居民，將按在卡塔爾總收入的5%或7%扣繳預提稅。

社會保險繳費：雇主需要為在卡塔爾的員工支付社保繳款，費率為10%，但沒有義務為其他國籍的員工繳納社保款。雇員方面，若卡塔爾公民是加入養老金計劃的雇員，則每月須繳納相當于基本工資5%的養老金。

增值稅：目前，卡塔爾尚未征收增值稅或營業稅，但在2016年2月阿拉伯財政論壇（AFF）上，海灣國家已就在2018 年開征增值稅達成一致，稅率將在5%左右。

b.稅收優惠

卡塔爾金融中心（QFC）稅收優惠：擁有卡塔爾金融中心許可證的實體進行的活動，適用卡塔爾金融中心自有稅務法規。每個在卡塔爾金融中心注冊的實體，來源或產生與卡塔爾本地的應稅所得按10%繳納企業所得稅。卡塔爾所有權占90%以上的企業，可享受與卡塔爾國稅法中類似的優惠。金融中心公司不需要繳納預提所得稅。

卡塔爾科技園區（QSTP）稅收優惠：卡塔爾科技園區是卡塔爾唯一的免稅區。注冊于卡塔爾科技園區的企業，可由外國投資者全資持股，并且允許在卡塔爾從事直接貿易，而無需當地中介。持有標準執照的科技園區內企業免稅，且其進口貨物及服務可享受卡塔爾附加稅與關稅免稅。

2.稅收協定

卡塔爾已生效的稅收協定有58個（截至2015年底）。《中華人民共和國政府和卡塔爾國政府關于對所得避稅雙重征稅和防止偷漏稅的協定》于2001年簽署，自2008年10月21日生效，2009年1月1日起執行。該稅收協定對17類跨境所得的征稅原則進行了明確。

3.稅收風險及爭議處理

卡塔爾設有“稅收申訴委員會”，專門處理稅務爭議案件。第三方稅收服務機構可以作為客戶的代理人，向委員會提出申訴。一旦出現涉稅爭議問題，可委托專業機構通過合法程序解決。

（研究團隊成員：上海國家會計學院李扣慶、佟成生、葛玉御、李昕凝，ACCA錢毓益，德勤劉明華、任錚）