高校建設工程項目全過程跟蹤審計案例探究

陳微云

【摘 要】 受限于審計力量、專業技術，高校基建項目跟蹤審計往往委托社會中介機構實施。鑒于此種方式存在中介機構站在自身利益角度考慮問題、局限于造價審計的弊病，為走出困境，溫州醫科大學創新審計模式，聘請社會工程專業技術人員加入審計處，抽調處室骨干力量組成獨立審計組，對仁濟學院洞頭校區遷建工程開展全過程跟蹤審計，通過拓寬審計內容，在各階段或期間對設計、監理、施工質量、合同管理等進行全方位審計，規范工程管理，提升建設水平，提高投資效益，保證資金使用的安全合理，有效遏制腐敗現象發生。工程項目取得了規范化、程序化和標準化、科學化的審計效果，充分發揮了審計的功能。

【關鍵詞】 跟蹤審計； 審計方法； 審計內容； 審計成效

【中圖分類號】 F239.45 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）12-0119-03

一、引言

近年來，隨著高等教育的大發展，高校建設工程項目逐年增加，工程規模不斷擴大。為加強工程項目造價控制，抓好基建工程風險防范，各高校普遍開展了建設工程項目跟蹤審計工作。隨著跟蹤審計工作的深入，如何做好基建工程跟蹤審計工作成為高校審計部門亟待解決的課題。

當前高校建設工程項目全過程審計主要采用兩種方式進行。一是由高校審計部門進行全過程跟蹤審計，但往往受審計力量的限制難以開展。二是委托社會中介機構實施。該方式目前被普遍采用，其優點主要是通過專業機構進行審計，符合上級要求，解決了審計力量不足問題[1]。但因公開招投標普遍是以最低價中標，中介機構又是以盈利為目的，委托方難以對中介機構的審計質量進行有效的把控[2]。鑒于此，溫州醫科大學另辟蹊徑，按照市場價值從社會中介機構中精心挑選工作經驗豐富的造價技術人員與單位自有審計力量相結合，組成審計組，不斷探索依法審計、造價控制和提供咨詢的管理審計模式，對仁濟學院洞頭校區遷建工程開展全過程跟蹤審計。

二、項目概況

溫州醫科大學仁濟學院遷建工程為溫州市洞頭區重點項目，實施目的是建設一所在校生8 000人規模的本科學歷大學，發展教育事業，增強文化輻射力。該工程規劃面積29.16萬平方米，投資估算15.31億元，總建筑面積28.17萬平方米，計劃在約5年內分兩期實施。工程主要實施內容為教學樓、行政樓、學生宿舍樓、圖書館、風雨操場、會堂等。一期分五個標段，一標段8棟宿舍樓，二、三標段6棟教學樓，四標段9層塔樓圖書館、風雨操場和會堂，五標段足球場及室外附屬道路及綠化工程。五個標段分別公開招投標由四家不同的施工單位實施，由兩家監理單位中標。學校成立校園建設工程部負責項目的建設管理。

2014年底項目進場施工開建后，學校審計組即入駐開展全過程跟蹤審計。為確保審計質量和人員穩定，審計組按略高于市場行情價格加額外獎勵的機制聘請工程專業人員，會同審計、會計等小組成員每周2—3天進駐施工現場，參加每周的工程施工和監理例會及日常現場巡查，從而及時掌握工程進展，在時間和精力上確保審計投入的力度。

三、主要做法和成效

為實現規范工程管理、提升建設水平、提高投資效益，保證資金使用的安全合理，有效遏制腐敗現象發生的目標[3]，審計組在全面梳理項目前期準備階段、招投標階段、施工階段、竣工驗收階段等各階段風險點的基礎上，緊扣主線，結合該項目建設規模大、投資額多、建設期長的特點和自身人員力量，編制詳實的審計實施方案，選擇適時定點跟蹤介入法對該項目進行跟蹤審計。在各階段或期間對設計、監理、施工質量、合同管理等進行全方位審計。

（一）緊盯關鍵節點，有效提升風險防控水平

1.對校園建設工程部內控制度建設和執行情況進行審計。發現部門留檔的設計變更聯系單存在編號缺號現象；部門存檔的聯系單與施工單位存檔的聯系單存在簽證不一致性情況；對同一事項重復簽證、簽證意見不明確、對聯系單簽證的工程量有誤。審計組要求校園建設工程部加強簽發聯系單的管理，簽發的聯系單應有對變更事項客觀性描述，如對變更原因、發生部位、發生時間、工程做法、發生工程量的描述，并且附件齊全。校園建設工程部完善了制度建設，加強了風險防控。

2.對合同管理情況審計。施工合同是工程款支付、工期處罰、質量標準及工程結算的主要依據，簽訂一個嚴謹的合同，對于規范管理、減少竣工結算爭議，保證學校的利益以及降低風險都具有重要的作用。審計組從合同管理制度建立情況、合同會簽、合同履行情況等方面開展審計，指出校園建設工程部未建立合同管理制度與管理體系，未明確規定管理內容、原則和要求，難以系統地對合同的起草、談判、審批、簽訂、跟蹤控制、糾紛處理、合同終止等內容進行管理；指出合同簽訂環節中個別合同條款互相矛盾、條款約定不明確等漏洞；幫助對合同執行中的不規范地方進行查缺補漏，指出工作中的風險點，提出整改要求。校園建設工程部積極配合整改，重視和加強了合同管理。

3.對招投標活動進行審計。如校園建設工程部提出對仁濟學院管道燃氣工程進行施工招投標，審計組發現兩個問題：一是該工程布置在軟弱地基上，建議應先對軟弱地基進行處理再行施工以免發生建筑物沉降事故；二是招標圖紙中有約300米用于連接市政燃氣管網的管道，據了解當地在5年內不會開通管道燃氣，審計組建議該300米管道等燃氣管網開通后再行施工。校園建設工程部采納了審計組的意見，上述兩項暫停招標。

4.監督關口前移，有效預防風險。一是對設計文件審計。對設計方案的合理性、設計深度和質量是否滿足施工要求，技術和經濟是否有效結合進行審計。仁濟學院燃氣瓶組間工程在招標前發現燃氣圖紙要求持力層為利用強夯法處理后的素土層，而現場已有完工的其他標段的建筑，如進行強夯將會對其他建筑有影響，審計組提醒校園建設工程部修改方案，校園建設工程部決定延遲開工，將強夯法改為堆載靜壓法，規避了原方法對其他建筑體的破壞。

二是針對特定項目開展風險點分析排查，就加強安全、質量、工期、造價提出合理化的建議意見，做到未雨綢繆。該工程的回填礦渣粒徑大于200mm，而《浙江省建筑工程預算定額》對200mm以上的礦渣屬于何種土石層沒有明確界定，試樁工程結算審計時施工單位提出礦渣應按巖石層計算。按碎石層或按巖石層計算對試樁工程影響差額為10萬元，但考慮到該先例一開，后續標段都會要求按巖石層計算，將會造成約500萬元的損失。在審計組的努力爭取下最終按碎石層計算，為學校規避了風險。

（二）有效控制工程變更

1.提前做好預防性工作。如招投標中心未對商務標進行不平衡分析，審計組對四標段進行投標報價不平衡分析，發現部分子目清單單價偏離較大，涉及金額較多、易發生工程量變更，提醒校園建設工程部對這些項目的變更加以特別的關注，盡量不變更或謹慎變更。如四標段的挖土方標底價40元/立方米，投標價80元/立方米；墻面刷白乳膠標底價9.92元/立方米，投標價27.14元/立方米。

2.做好變更的風險控制。審計組對工程變更聯系單及設計院出具的設計變更聯系單的完整性和符合性、簽證的合理性進行審查。如施工單位曾提出將圖紙設計的橡膠地板變更為塑膠地板，審計組認為實際無需變更，同時變更又會引起材料價格上的爭議，校園建設工程部采納了意見。

3.對工程量清單及造價進行審核。由于審計力量的有限，審計組將工程量清單及招標控制價委托設計咨詢企業進行編制，但仍會對咨詢成果嚴加把控，對編制說明的全面性、工程量計算的準確性、清單及定額套用的合理性等進行審計，盡量增加其準確性及全面性，為以后的工程量清單及造價減少爭議。智能化工程上，審計組在開標前發現工程量清單多算了9萬米的電氣配管刻槽及修復，多計費用約240萬元，給予糾正，避免損失。

4.指出不合理內容，主動提出變更建議并被采納。審計組指出設計圖紙中將架空層地面也做保溫，實際完全沒有必要，建議校園建設工程部取消該不合理的內容，意見被采納，校園建設工程部和設計院進行溝通，取消了該項設計，節省造價約9萬元。

（三）做好隱蔽工程審計

隱蔽工程所占工程造價的比重大，在工程結算時容易引起糾紛，成為結算審計矛盾的焦點。

1.隱蔽工程審計的重點在工序、規格是否與施工圖或變更相一致、是否與工程量清單內容相符合、校園建設工程部存檔的隱蔽資料是否存在缺陷，如施工記錄與現場情況是否一致、工程聯系單是否全面等。在四標段的樁基鋼護筒審計中發現校園建設工程部和監理單位對鋼護筒的厚度沒有書面記錄，施工單位申報的施工記錄的厚度與審計人員在抽查現場測量的厚度不一致，牽涉造價千萬元。審計組讓施工單位提供購買鋼護筒的發票及入庫驗收材料進一步比對來佐證確定。

2.對結算時不可見的項目在施工前進行風險提示。大型機械和施工降排水屬于技術措施，其工程量是按實結算的，該兩項機械在實體項目完成后便退場，如無現場記錄則事后無法確認。審計組提前告訴校園建設工程部人員及監理單位應及時記錄施工現場實際機械數量。

3.審計組在多個隱蔽工程施工時采用拍照、攝像等手段做好現場記錄，為今后結算階段保留重要的第一手資料。教學樓及宿舍樓的外墻保溫系統，圖紙設計時底漆未詳細說明是何種材料。施工單位申報的材料型號單價為65元/平方米，后審計人員發現施工單位采用材料單價為42元/平方米，該工程共10萬平方米，審計節約造價230萬元。

（四）盯緊造價審計，經濟效益顯著

1.審計組在其他方面突破創新的同時，對造價審計絕不放松。根據學校制度規定，30萬元以上重大變更項目需經審計處審計后再行支付，2015年至今共完成30萬元以上變更的項目涉及金額15 880.03萬元，核減1 427.37萬元，經濟效益良好。

2.對工程進度款支付情況審計。工程進度款的合理使用可以有效地扼制工程款超付，保證學校利益。審計組通過審計發現校園建設工程部在審核進度報表中不規范：個別月份無審核明細資料、個別工程款當期超付等問題，要求校園建設工程部完善工程款支付審核規定、規范工程款支付行為、根據工程進度嚴格按合同約定支付，以防出現錯付、超付情況。

（五）強化施工監督，確保施工質量及安全文明施工

1.對施工質量及安全審計。質量、安全作為施工的重大控制目標，也是審計組重點關注的內容。在澆搗混凝土工作時，審計組派專人駐扎現場，對混凝土澆搗、模板安裝、鋼管支架、墻體砌筑等工序進行監督，提出問題，要求整改，有效地控制砼蜂窩麻面、爛根、露筋、砂漿不飽滿等質量通病。發現施工現場腳手架的剪刀撐、掃地桿設置不夠；卸料平臺無限載標識及安全標識、洞口未設置防護欄桿；鋼管、扣件及其他配件無整理、隨意擺放等安全文明施工問題，要求校園建設工程部督促施工單位立行立改，確保安全文明施工。

2.對監理單位審計。監理單位是對施工單位的建設工程質量、造價、進度控制的最關鍵的監督者，他們職責履行是否到位直接關系到工程項目的各個方面。審計組按照監理合同約定的監理內容對監理單位的履職情況進行審計，包括監理人員的資格、配備、考勤等，監理對開工條件、圖紙會審、施工技術方案、施工組織方案的審查，對現場質量的管理檢查情況，對工程聯系單的簽證情況，對建筑材料的檢查、見證取樣情況，對工程款支付的審查情況，旁站記錄等情況，發現監理單位對個別進場材料的品牌規格審查不嚴，旁站記錄不規范、工程款支付審查不嚴謹等，要求限期整改，并對監理沒有履行到位的情況進行處罰，通過審計，加大對監理單位約束，督促監理單位更好地履行職責。

四、啟示

一是要全方位審計。全過程跟蹤審計的目的是促使各方面自覺執行國家政策、法規，使工程實施處于受控狀態，使建設項目實現規范、有序、有效運行。因此，除了中介機構重點關注的造價審計和施工單位外，還要積極拓展審計內容和對象，審計內容方面，要涉及前期設計、招標、工程建設質量管理、工程安全管理、監理質量、工程聯系單管理、中期變更款項審計、工程款的支付、合同管理情況等多方面；審計對象要延伸到監理單位、基建管理部門、財務部門、設計單位、相關檢測單位等各相關方。

二是要充實跟蹤審計力量，提升審計人員的技能。跟蹤審計對審計人員提出了更高的要求，沒有相應的知識技能很難達到理想的審計效果。通過聘請社會專業人才充實跟蹤審計力量，在共同開展的審計實踐中不斷磨合，全面提升審計人員的素質和技能，著力培養多層次、復合型的審計人才。

三是要堅持依法審計。跟蹤審計時審計人員作為獨立的一方提前介入項目，勢必會增加審計風險。特別是建設項目協調會議多，審計人員不參加就無法了解到項目情況，參加發表意見則會面臨一定的審計風險。因此，實踐中審計人員應嚴格依法依規審計，獨立開展工作，提供建議咨詢，但不直接干涉項目的管理和決策。

【參考文獻】

[1] 黃文光.高校建設項目全過程跟蹤審計模式[J].寧波大學學報，2015（2）：55-60.

[2] 常允起.高等學校基本建設項目跟蹤審計風險及防范[J].會計之友，2006（11）：40.

[3] 蔣政.從竣工決算審計向跟蹤審計轉型的幾點思考[J].會計之友，2011（1）：87-88.