基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅會(huì)計(jì)的處理與對(duì)企業(yè)的影響研究

沈明華

隨著會(huì)計(jì)行業(yè)不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)很難適應(yīng)社會(huì)的需要，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有了不斷的突破創(chuàng)新。本文首先分析了所得稅會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容，分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅的會(huì)計(jì)處理方法，比較了所得稅會(huì)計(jì)與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別，明確了所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。并對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的影響進(jìn)行了總結(jié)。所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展應(yīng)順應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，結(jié)合自身的特點(diǎn)，促進(jìn)會(huì)計(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

1.所得稅會(huì)計(jì)概述

所得稅是對(duì)企業(yè)或法人的所有效益征收的一類稅收，納稅所得是稅收的基礎(chǔ)和范疇之一。所得稅會(huì)計(jì)，最初起源于西方，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的組成部分，是一種對(duì)會(huì)計(jì)收入進(jìn)行計(jì)量確認(rèn)以及對(duì)所得稅關(guān)系進(jìn)行確認(rèn)和處理的理論方法。

目前，會(huì)計(jì)方法主要包括利潤(rùn)表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法等類型的基礎(chǔ)方法，其中，所得稅會(huì)計(jì)類型主要包括稅收籌劃和稅收影響會(huì)計(jì)兩大類。我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)研究不斷發(fā)展，我國(guó)相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)和條例規(guī)定，完整有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度必須要確保能夠提供實(shí)時(shí)可靠并且完備的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等具體信息，這樣才能保障更好的實(shí)行會(huì)計(jì)相關(guān)制度和準(zhǔn)則，為提高和完善企業(yè)所得稅稅收提供法律依據(jù)。

我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)制度不斷發(fā)展，但仍處于起步階段，在其不斷進(jìn)步的過(guò)程中也存在一系列的問(wèn)題，需要進(jìn)一步的改進(jìn)，以此來(lái)更好的服務(wù)于社會(huì)。在所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面，我國(guó)現(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不完全獨(dú)立于財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)，兩者之間的界限不明確，影響了企業(yè)的正確決策。而針對(duì)具體的會(huì)計(jì)處理方法方面，現(xiàn)目前的會(huì)計(jì)處理方法仍不能完全滿足會(huì)計(jì)的需要，不利于會(huì)計(jì)行業(yè)的宏觀發(fā)展。

2.新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述

2.1新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的簡(jiǎn)介

新的所得稅會(huì)計(jì)方法是從收入和成本的概念到資產(chǎn)負(fù)債的概念的重大變化。企業(yè)不僅要在遵循一定會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，還要兼顧稅法的相關(guān)規(guī)定，調(diào)整會(huì)計(jì)賬務(wù)處理與稅法規(guī)定之間的差異，因此，企業(yè)需要加大力度來(lái)適應(yīng)新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的變化。

2.2新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

2.2.1資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法取代所得稅法。在舊所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，所得稅會(huì)計(jì)有多種會(huì)計(jì)核算方法，企業(yè)可以選擇不同的所得稅會(huì)計(jì)方法。但在會(huì)計(jì)核算和應(yīng)納稅利潤(rùn)不一致的情況下，舊的準(zhǔn)則既不能正確反映企業(yè)實(shí)際所得稅成本，也不符合“所得稅是企業(yè)取得收入時(shí)所產(chǎn)生的成本”的觀點(diǎn)。因此，在實(shí)際的會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，不僅需要考慮應(yīng)納稅的方式，而且還需要考慮稅收效應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這方面做了更詳盡的處理，更好的適應(yīng)社會(huì)的需要。

資產(chǎn)稅基礎(chǔ)、稅基的不同。在資產(chǎn)賬面價(jià)值回收過(guò)程中，應(yīng)稅利潤(rùn)可以按照可扣除的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)作為計(jì)算稅額的基礎(chǔ)，這與納稅義務(wù)的依據(jù)不同。在未來(lái)計(jì)稅期間應(yīng)納稅利潤(rùn)的計(jì)算，資產(chǎn)減去負(fù)債是資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值和稅基，即暫時(shí)的余額。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)稅和稅基的基礎(chǔ)上存在著一定的差異。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)暫定余額和未來(lái)應(yīng)納稅額，將其視為遞延所得稅負(fù)債。

3.新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別比較

3.1理念和會(huì)計(jì)核算方法的不同

新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求以損益表為基礎(chǔ)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)的稅基和負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并在此基礎(chǔ)上引入臨時(shí)差額的概念，需要使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

3.2計(jì)稅差異的不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在資產(chǎn)和負(fù)債方面的規(guī)定的不同，會(huì)導(dǎo)致稅收存在差異，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行，導(dǎo)致企業(yè)在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在計(jì)稅差異方面產(chǎn)生了區(qū)別。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以資產(chǎn)負(fù)債表作為會(huì)計(jì)處理的核心，舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基于損益賬。

另外，收入和費(fèi)用成本的多少以及發(fā)生的時(shí)間方面也影響著計(jì)稅的不同，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這方面規(guī)定的不同，影響著計(jì)稅的多少。

3.3所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅差額的含義的不同

新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)所得稅費(fèi)用與遞延所得稅負(fù)債的區(qū)別。暫時(shí)性差異的根源在于賬面價(jià)值與資產(chǎn)負(fù)債基礎(chǔ)的差異，來(lái)源于資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算出的遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)必然更加與負(fù)債和資產(chǎn)的定義一致，而在舊資產(chǎn)負(fù)債表中則未完全涉及所得稅費(fèi)用與遞延所得稅兩者之間的區(qū)別。另外，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不區(qū)分所得稅成本和應(yīng)納稅所得稅，當(dāng)使用遞延或損益表債務(wù)法時(shí)，所得稅和所得稅的差額被記為遞延稅款，但僅用于遞延項(xiàng)目，而不是資產(chǎn)或負(fù)債。

4.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的影響

4.1增加會(huì)計(jì)處理的成本和企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的難度

在以往的所得稅會(huì)計(jì)處理中，企業(yè)需要考慮多種類型的所得稅會(huì)計(jì)處理方法，不僅要考慮納稅方法，還要充分考慮對(duì)會(huì)計(jì)稅收影響的方法，但新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅僅明確了在納稅方面的最終結(jié)果，因此更加靈活方便，更能幫助企業(yè)做出決策。

在我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則改革過(guò)程中，稅率的影響是不容忽視的，企業(yè)要充分了解稅率的變化，并且綜合考慮其對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理的影響，因此這都將增加企業(yè)會(huì)計(jì)處理的成本并且提高企業(yè)進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算的難度。

4.2所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更對(duì)企業(yè)納稅造成直接影響

新標(biāo)準(zhǔn)要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算所得稅成本，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)期間也需要計(jì)算所得稅，因此在會(huì)計(jì)期間方面對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了更高的要求。會(huì)計(jì)處理的核心要素是從損益表轉(zhuǎn)為余額，資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)納稅的中心環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)納稅有著重要的影響，企業(yè)要充分意識(shí)到資產(chǎn)負(fù)債表的重要性，要合理的編制。目前大多數(shù)企業(yè)的稅收模式都是以稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅申報(bào)為基礎(chǔ)的，沒(méi)有考慮到“暫時(shí)性差異”，因此，企業(yè)應(yīng)充分考慮同年的“所得稅成本”，保證凈利潤(rùn)和未分配利潤(rùn)的真實(shí)性。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行為企業(yè)帶來(lái)了很大的發(fā)展契機(jī)，雖然企業(yè)需要作出相應(yīng)的改革或者調(diào)整，最終的目的都是良性進(jìn)展。但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然未從本質(zhì)上改變“會(huì)稅分離”稅收體制，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題也依然客觀存在，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從法律層面制約會(huì)計(jì)活動(dòng)的作用還未充分體現(xiàn)出來(lái)，因此在實(shí)際處理過(guò)程中要選擇正確的會(huì)計(jì)處理方式，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及實(shí)效性，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求偏于高層次的調(diào)整，企業(yè)要具備相應(yīng)的落實(shí)能力，在政策的引導(dǎo)下及時(shí)做出反應(yīng)。