企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收的籌劃應(yīng)用探討

鐘駿英

【摘要】稅收籌劃對(duì)于企業(yè)具有十分重要的意義，不僅可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且有利于企業(yè)的科技創(chuàng)新和資源的優(yōu)化配置。本文主要通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的稅收籌劃活動(dòng)進(jìn)行了具體的分析，分析了稅收籌劃的特點(diǎn)、重要意義、稅收籌劃的原則以及企業(yè)是如何進(jìn)行稅收籌劃的，最后結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的建設(shè)對(duì)稅收籌劃工作提出了幾點(diǎn)建議。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃 相關(guān)建議

一、稅收籌劃的特點(diǎn)及意義

稅收籌劃于上世紀(jì)90年代從西方國(guó)家傳入我國(guó)，所謂稅收籌劃就是在不違背國(guó)家稅收法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定的前提條件下，納稅人通過(guò)合法的途徑對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投融資等活動(dòng)進(jìn)行一系列的預(yù)先安排，從而使得自身的稅收負(fù)擔(dān)減輕，企業(yè)的盈利能力增強(qiáng)，使企業(yè)取得最優(yōu)狀態(tài)的的稅后利潤(rùn)。通過(guò)稅收籌劃的含義可以看出，稅收籌劃具有以下幾個(gè)特點(diǎn)；第一，必須符合稅收法律的規(guī)定。稅收籌劃必須是在國(guó)家的稅收法律法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，而不應(yīng)當(dāng)超越相關(guān)的法律法規(guī)，納稅人不能一味的追求少繳稅款，從而導(dǎo)致自身出現(xiàn)偷逃稅等違法行為；第二是具有一定的目的性，納稅人進(jìn)行稅收籌劃的目的是為了在法律許可范圍內(nèi)最大程度上減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)或者將稅款遞延至下個(gè)納稅期間，以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤(rùn)，提高企業(yè)的利潤(rùn)水平；第三是一項(xiàng)帶有一定預(yù)見(jiàn)性的、相對(duì)復(fù)雜的活動(dòng)。稅收籌劃活動(dòng)主要是針對(duì)企業(yè)將來(lái)將要發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行籌劃分析，因而要求納稅人能夠?qū)?lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)做出大致的規(guī)劃，相對(duì)來(lái)說(shuō)比較復(fù)雜。

科學(xué)、合理的稅收籌劃活動(dòng)對(duì)于企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展具有十分重要的作用。首先，企業(yè)通過(guò)稅收籌劃活動(dòng)，可以獲得稅款的時(shí)間價(jià)值，企業(yè)可以利用這筆資金進(jìn)行短期投資，從而為企業(yè)帶來(lái)額外的收入；其次，稅收籌劃可以幫助企業(yè)免繳那些不必要的稅款，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加其可支配收入，有利于增加企業(yè)投資規(guī)模和產(chǎn)出；再次，稅收籌劃有利于企業(yè)生產(chǎn)要素的優(yōu)化組合和資源的優(yōu)化配置，提高企業(yè)自身對(duì)于稅收法律法規(guī)的了解和應(yīng)用，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力；最后，國(guó)家對(duì)于創(chuàng)新型企業(yè)以及創(chuàng)新投入有大量的稅收優(yōu)惠措施，通過(guò)稅收籌劃活動(dòng)，可以為企業(yè)提供創(chuàng)新研發(fā)的資金，進(jìn)而享受國(guó)家的優(yōu)惠政策，最終促進(jìn)企業(yè)的綜合實(shí)力的逐步提升。

二、稅收籌劃的原則

第一，符合法律規(guī)定原則。稅收籌劃必須符合法律的相關(guān)規(guī)定，納稅人要保證自己的籌劃行為是合法的，不能忽略了對(duì)法律法規(guī)的遵守。第二是綜合性原則，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃并不僅僅是為了少繳稅款，不能僅僅為了當(dāng)前少繳稅款，對(duì)企業(yè)今后的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成不利影響，進(jìn)行稅收籌劃有的時(shí)候必須具有一定的前瞻性，同時(shí)稅收籌劃不是獨(dú)立存在的，而是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，必須遵從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)。第三是要符合經(jīng)濟(jì)性原則，即不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)過(guò)多的成本開(kāi)支，理論上來(lái)講只要稅收籌劃增加的收益大于為稅收籌劃所支付的成本，那么進(jìn)行稅收籌劃就是經(jīng)濟(jì)的。

三、稅收籌劃在企業(yè)的具體應(yīng)用

對(duì)于絕大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅以及企業(yè)所得稅是其最主要的稅收負(fù)擔(dān)，接下來(lái)將圍繞增值稅和企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)的稅收籌劃工作進(jìn)行相對(duì)具體的分析。

關(guān)于企業(yè)所得稅的籌劃，企業(yè)所得稅是在對(duì)企業(yè)收入進(jìn)行相關(guān)抵減以后再按適用稅率進(jìn)行課征，按照企業(yè)的登記注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地是在我國(guó)境內(nèi)還是國(guó)外可以分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，對(duì)于二者的征稅范圍是不同的。非居民企業(yè)僅以取得的境內(nèi)所得納稅，而居民企業(yè)以全部所得納稅。

首先是關(guān)于納稅人身份的籌劃。企業(yè)在進(jìn)行投資的時(shí)候，必須要仔細(xì)考慮資金的投資領(lǐng)域，我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法，對(duì)于農(nóng)林牧漁等基礎(chǔ)領(lǐng)域、科技創(chuàng)新等高科技領(lǐng)域、節(jié)能環(huán)保等都有不同程度的優(yōu)惠政策，企業(yè)將資金投向這些領(lǐng)域可以在一定程度上享受到減免稅優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)還要選擇合適的身份來(lái)進(jìn)行納稅，通常來(lái)說(shuō)，居民企業(yè)的稅負(fù)更重，因?yàn)橐獙?duì)國(guó)內(nèi)、國(guó)外取得的所得納稅，所以企業(yè)應(yīng)該盡可能地成為非居民納稅人，將公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)盡可能的設(shè)在低稅地區(qū)或無(wú)稅地區(qū)。此外，企業(yè)可以通過(guò)在設(shè)立分公司還是子公司之間進(jìn)行選擇來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，因?yàn)槎咧g存在著較大的差別，所以企業(yè)要進(jìn)行仔細(xì)權(quán)衡，再加以判斷到底應(yīng)該設(shè)立子公司還是分公司。關(guān)于設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)還是公司制企業(yè)同樣可以進(jìn)行稅收籌劃，如果僅考慮稅收負(fù)擔(dān)的話，按照以往的經(jīng)驗(yàn)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅負(fù)一般比公司制企業(yè)的低，所以可以考慮設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，但公司制企業(yè)也有其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，比如更容易籌集到資金，而且風(fēng)險(xiǎn)相比個(gè)人獨(dú)資企業(yè)更小。

其次，是關(guān)于適用稅率的籌劃。當(dāng)前，針對(duì)納稅人身份的不同可以將我國(guó)的企業(yè)所得稅稅率分為25%、20%和15%，其中15%的稅率是針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的，因此如果企業(yè)有能力的話最好將自己往高新企業(yè)發(fā)展，另外企業(yè)的科技研發(fā)支出可以加計(jì)扣除的。與此同時(shí)，部分處于臨界點(diǎn)小微企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)情況和稅負(fù)水平，并且考慮未來(lái)收入水平的基礎(chǔ)上來(lái)選擇是繼續(xù)成為小微企業(yè)還是按照一般企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行納稅。

再次，關(guān)于計(jì)稅依據(jù)的籌劃。第一是關(guān)于企業(yè)收入的籌劃，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定及時(shí)入賬，但對(duì)于有些可以延遲入賬的應(yīng)盡量延遲入賬，不屬于收入類賬戶的，不要計(jì)入收入賬戶，對(duì)于能作為免稅收入的收入應(yīng)當(dāng)歸類為免稅收入。對(duì)于那些尚未發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)或者是正在進(jìn)行的業(yè)務(wù)，盡量不要提前確認(rèn)收入。通過(guò)以上舉措可以盡可能的減少企業(yè)的的應(yīng)稅收入或者拖延企業(yè)繳納稅款的時(shí)間。另外，如果關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的適用稅率不同，稅率高的可以通過(guò)購(gòu)銷活動(dòng)等適當(dāng)?shù)幕I劃手段將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率的一方，以降低企業(yè)所得稅稅率。第二點(diǎn)，扣除項(xiàng)目的籌劃。盈利水平不同的企業(yè)，對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限的選擇也應(yīng)當(dāng)是不同的。對(duì)于凈利潤(rùn)為正的企業(yè)來(lái)說(shuō)，為了降低本期的應(yīng)稅收入，企業(yè)可以把折舊年限縮短，增加當(dāng)期的扣除項(xiàng)目，從而會(huì)使得后期的利潤(rùn)增加，可以起到延期納稅的作用。對(duì)于虧損企業(yè)來(lái)說(shuō)，恰恰相反，盡量不要采用縮短折舊年限的方法，因?yàn)樘潛p企業(yè)本身不用交稅而且虧損也可以抵稅但是有時(shí)間的限定，這樣固定資產(chǎn)的籌劃方法就并沒(méi)有什么效果。針對(duì)企業(yè)的借款費(fèi)用，一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)先向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款，因?yàn)榘l(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以據(jù)實(shí)扣除，向個(gè)人或其他企業(yè)的借款，其利息盡量與金融機(jī)構(gòu)的借款利息保持一致，以免既造成了企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)又不能為企業(yè)抵稅。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)的捐贈(zèng)支出，務(wù)必要通過(guò)相應(yīng)的政府部門(mén)進(jìn)行，避免直接對(duì)個(gè)人或地區(qū)進(jìn)行捐款，因?yàn)楦鶕?jù)稅法的規(guī)定，通過(guò)相關(guān)政府部門(mén)的捐贈(zèng)支出是可以稅前扣除的。

最后是關(guān)于企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的籌劃。第一企業(yè)可以根據(jù)國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行相關(guān)的籌劃，可以促使自身想高新技術(shù)企業(yè)的轉(zhuǎn)變；第二是利用稅法對(duì)于研發(fā)開(kāi)支的優(yōu)惠，增加研發(fā)費(fèi)用的投入，充分發(fā)揮出其作用；第三是可以充分利用好國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)方面的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，購(gòu)買(mǎi)并使用符合國(guó)家規(guī)定的環(huán)保設(shè)備，利用好其抵稅的功能；第四點(diǎn)，國(guó)家針對(duì)招收殘疾人的企業(yè)也有一些優(yōu)惠政策，對(duì)于殘疾人的工資可以稅前雙倍扣除，企業(yè)在不影響自身正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下，可以幫助解決殘疾人的就業(yè)問(wèn)題，既能減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，又有利于促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定和諧。

四、進(jìn)一步完善企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)建議

前文著重分析了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要意義以及應(yīng)該怎樣展開(kāi)稅收籌劃活動(dòng)，接下來(lái)將企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度與稅收籌劃結(jié)合起來(lái)提出一些建議。

首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須增強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的重視。由于稅收籌劃在我國(guó)的興起比較晚，部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于稅收籌劃工作沒(méi)有有清晰的認(rèn)識(shí)，簡(jiǎn)單的將報(bào)稅交稅與稅收籌劃混為一談，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃工作做得十分不到位。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須首先重視稅收籌劃工作，這也是完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的必要條件。

其次，增強(qiáng)稅收籌劃人員的素質(zhì)。企業(yè)最好招收稅務(wù)專業(yè)人員負(fù)責(zé)公司的稅收籌劃工作，公司必須配備專門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)。另外由于近幾年我國(guó)的稅法變動(dòng)比較大所以知識(shí)更新也非常快，需要增強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)和教育，不斷提高其業(yè)務(wù)能力，以滿足公司的需要。對(duì)于培訓(xùn)的結(jié)果要進(jìn)行考核，對(duì)于考核情況不好的財(cái)務(wù)人員要進(jìn)行通報(bào)批評(píng)。

再次，可以聘請(qǐng)稅收籌劃領(lǐng)域的專家擔(dān)任公司的顧問(wèn)。對(duì)于稅收籌劃工作的開(kāi)展，必須征求這些專家的意見(jiàn)，對(duì)于籌劃中出現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)向?qū)＜曳磻?yīng)并改正，聽(tīng)取專家的意見(jiàn)來(lái)不斷完善企業(yè)的稅收籌劃工作。

五、小結(jié)

通過(guò)前文的分析可以看出，相比其他財(cái)務(wù)工作，稅收籌劃工作具有一定的難度，不僅僅是工作本身的特點(diǎn)決定的，而且于最近我國(guó)的稅法不斷調(diào)整也有關(guān)系，企業(yè)必須重視自身的稅收籌劃工作，迎難而上，才能實(shí)現(xiàn)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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