基于作業成本法的機床再制造成本分析*

張旭剛 敖秀奕 江志剛

(①武漢科技大學冶金裝備及其控制教育部重點實驗室，湖北 武漢 430081；②武漢科技大學機械傳動與制造工程湖北省重點實驗室，湖北 武漢 430081)

近年來，機床再制造在全世界范圍內發展迅速，它以低碳環保等優勢受到眾多國家的青睞。然而，在競爭趨于白熱化的今天，再制造機床市場價格也成了各大企業提升競爭力的一個重要因素，而市場價格的定價策略與廢舊機床的回收、再制造加工、經營過程中所消耗的成本有直接關系。因此，如何準確計算廢舊機床的再制造成本尤為重要。

機床再制造成本包括直接材料費、直接人工費和再制造過程費用。其中直接材料費主要包括購買廢舊機床的費用及購買過程中需要消耗的其他一些材料及工具的費用；直接人工費指參與再制造的工人們的工資等費用；其他費用為再制造過程費用。對于一個再制造車間來說，機床再制造不僅僅是針對某一臺特定型號的廢舊機床，實際再制造過程中包括了多個型號的廢舊機床，因此總的再制造過程費用包括了所有不同型號機床的再制造過程費用，對于某一個再制造車間來說，總的再制造過程費用可以統計得出。由于不同型號機床再制造的直接材料費和直接人工費可直接追溯得出，因此為了準確計算某一個型號機床的再制造成本，只需將總的再制造過程費用科學合理地分配到不同型號的再制造機床。傳統的成本計算方法按照工時進行分配，分配標準單一，難以準確反映再制造機床實際消耗的再制造過程費用。作業成本法以作業為核心，以產品所消耗的作業來計算成本，將產品消耗的資源準確地分配給各個作業，然后根據產品的作業動因量計算出產品的精細成本[1]。作業成本法以消耗的資源作業為分配標準，能提供更加精確的成本信息。

基于以上分析，本文將作業成本法應用到機床再制造成本分析中，首先將機床再制造過程費用按照作業成本庫進行分類，其次按照作業動因將作業成本庫分配到不同型號機床再制造過程，最后結合直接材料費和直接人工費可準確計算出不同型號機床的再制造成本，可為機床再制造商制定再制造價格提供依據。

1 基于作業成本法分析機床再制造成本分析模型

1.1 再制造過程資源及作業的確定

想要準確分析計算出廢舊機床的再制造過程費用，就必須先要明確再制造過程中消耗了什么資源，執行了哪些作業。完成作業所消耗的資源即再制造過程資源，主要包含搬運費、能源消耗費、間接工人費、再制造設備折舊費、輔助材料費和其他費用。機床再制造是一系列工藝流程的集合，不同工藝所消耗的資源也不相同[2]。例如，機床的拆卸除了需要一定的人工費之外還會需要專業的設備，機床的清洗需要消耗水、汽油、煤油等，這些都屬于作業中消耗的資源。

機床再制造可分為以下幾個工藝過程[3]：

(1)回收。機床的回收除了需要支付購買毛坯的費用之外，機床的運輸和回收的機床質量等因素的不確定性也間接的影響著再制造機床的效率和成本。

(2)拆卸。由于回收的機床使用工況不一樣，導致磨損程度也不同。拆卸過程需要用到許多專業工具和技術手段，目前多以手工拆卸為主。

(3)清洗。零部件的材料特性不一樣，清洗的材料或者方式也會有所不同。常用水、汽油、柴油等清洗。

(4)檢測分類。清洗完的零件需要進行檢測分類。可直接利用的零件無需進行加工，可直接使用；受損的零件再制造修復后再利用；無法利用的零件進行報廢處理。

(5)再制造加工。采用不同的加工工藝或者技術手段對可再制造加工的零件進行加工處理，使還原甚至超過其原有的性能。

(6)再制造裝配與調試。將所有的零部件裝配完成后，得到完整的再制造機床，從安全性能、生產作業性能、能耗性能以及其他的各個方面，進行全面細致的測試。

(7)包裝。全部工序完成后，進行噴漆、包裝等過程，此過程要求環保。

基于以上分析，可將機床再制造過程中的作業分為采購回收、拆卸、清洗、檢測分類、再制造加工、再制造裝配與調試、包裝及其他等8個作業中心。

1.2 機床再制造過程作業成本的歸集與分配

由于直接材料費和直接人工費可直接追溯到機床再制造的成本，因此機床再制造過程作業中心確立了之后，只需將機床再制造過程的資源費用分配到各個作業中心。如果某作業中心只消耗一項資源，可將該資源直接分配到該作業中心。若多個作業中心均消耗了某項資源，則需要將該資源按照資源動因分配到不同作業中心[4]。將資源分配到各個作業中心后，即可得到各作業成本庫，如表1所示。

當建立作業成本庫之后，確定作業動因，并由成本庫總費用和作業動因總量計算出作業動因分配率，最后根據不同機床消耗的作業動因數，將各個作業成本庫的費用分配到不同的再制造機床，即可得到每種再制造機床的再制造過程費用。具體計算步驟如下。

(1)確定作業動因

作業不同，作業動因也不同，具體如表2所示。

表1 機床再制造作業成本庫 元

表2 作業動因的確定

作業成本庫作業動因回收作業成本庫回收數量拆卸作業成本庫拆卸時間清洗作業成本庫清洗時間檢測分類作業成本庫檢測時間再制造加工作業成本庫設備工時再制造裝配與調試作業成本庫再制造機床數量包裝作業成本庫再制造機床數量其他作業成本庫再制造機床數量

(2)計算作業動因分配率

rj=sj/vj(j=1,2,3,…,n)

(1)

式中:rj表示j作業成本庫的作業動因分配率；sj表示j作業成本庫的總費用；νj表示j作業成本庫的作業動因總和。

(3)分配成本庫費用

根據各再制造機床消耗的作業動因數計算各作業成本庫的費用，所有作業成本庫的費用之和為該機床的再制造過程費用。計算公式如下：

(2)

式中：Qpi表示i機床分配得到的再制造過程費用；kij表示第i機床消耗第j作業成本庫的作業動因數。

1.3 再制造成本計算

當再制造過程費用得出后，結合直接材料費和直接人工費，即可計算出該機床的再制造成本。

Qsi=Qai+Qdi+Qpi

(3)

式中:Qsi表示i機床再制造成本;Qai表示i機床消耗的直接材料費;Qdi表示i機床消耗的直接人工費;Qpi表示i機床的再制造過程費用。

2 案例分析

某機床廠再制造車間對回收的14臺廢舊機床進行再制造，型號分別為CA6180、CW6163B和CW61100B不同型號機床的直接材料費、直接人工費和整個車間的再制造過程費用如表3所示。

表3 機床再制造費用信息

項目CA6180CW6163BCW61100B再制造數量/臺563直接材料費/元31 80036 20014 600直接人工費/元25 30025 00015 300再制造過程費用/元142 010

為了得出不同型號機床的再制造成本，需運用作業成本法將再制造過程費用142 010元科學分配到CA6180、CW6163B和CW61100B機床。具體步驟如下所示。

(1)建立機床再制造作業成本庫

將表3中再制造過程費用按照表1中各作業中心進行歸集，可得到各作業成本庫的費用，如表4所示。

(2)統計作業動因數

經過對該車間再制造過程中各項作業的分析，可得到作業動因構成表，如表5所示。

表4 再制造作業成本庫 元

表5 各型號機床作業動因

作業動因型號 采購回收/臺拆卸/h清洗/h檢測分類/h再制造加工/h再制造調試/臺包裝/臺其他CA6180524212776555CW6163B618302562666CW61100B39141628333合計14516568166141414

(3)計算作業動因分配率

由式(1)計算作業動因分配率。例如，拆卸作業成本庫的合計費用2 177元，總的作業動因數為51 h，故其動因分配率為：2 177÷51=42.7。同理可求出其他計算結果，如表6所示。

表6 作業動因分配率

作業采購回收拆卸清洗檢測分類再制造加工再制造調試包裝其他作業成本庫/元16 3202 17712 21114 83528 12718 05611 43138 853各作業動因總量14516568166141414作業動因分配率1 165.742.7187.9218.2169.41 289.7816.52 775.2

(4)計算各型號機床再制造費用

由式(2)可計算出CA6180型、CW6163B型、CW61100B型三種型號機床的再制造過程費用。對于CA6180型機床來說，采購回收作業費用為：1 165.7×5=5 828.5元；拆卸作業費用為：42.7×24=1 024.8元；清洗作業費用為：187.9×21=3 945.9元；檢測分類作業費用為：218.2×27=5 891.4元；再制造加工費用為：169.4×76=12 874.4元；再制造裝配與調試費用為：1 289.7×5=6 448.5元；包裝作業費用為：816.5×5=4 082.5元；其他作業費用為：2 775.2×5=13 876元；合計為53 972元。其他型號機床再制造過程費用計算結果如表7所示。

(5)確定各型號機床再制造成本

由式(3)計算出機床的再制造成本。以5臺CA6180型機床為例，再制造成本為：31 800+25 300+53 972=111 072元。所有機床的計算結果如表8所示。

由表8可得，單臺CA6180再制造成本為111 072/5=22 214.4元。同理，單臺CW6163B和CW61100B的再制造成本分別為119 846/6=19 974.3元和59 292/3=19 764元。結合再制造產品的保證成本和稅費等因素，可合理制定出不同型號再制造機床的市場價格。

表7 不同型號機床再制造過程費用 元

3 結語

本文運用作業成本分析法對機床再制造成本的構成進行了詳細的分析，并建立了相應的機床再制造成本計算模型。案例表明，該模型可有效區分不同機床的再制造過程費用，并準確計算機床的再制造成本，為企業成本決策提供依據。

表8 該公司各型號機床再制造成本

CA6180(5臺)直接材料費用/元31 800直接人工費用/元25 300再制造過程費用/元53 972再制造成本/元111 072CW6163B(6臺)直接材料費用/元36 200直接人工費用/元25 000再制造過程費用/元58 646再制造成本/元119 846CW61100B(3臺)直接材料費用/元14 600直接人工費用/元15 300再制造過程費用/元29 392再制造成本/元59 292