高校開展預算執行績效審計的思考

楊惠

一、高校開展預算執行績效審計的必要性

（一）強化資金使用監督的需要。高等學校作為國家教育體系中重要的組成部分，要關注自身的特色、水平和經費是否合法使用及其使用效益，如果缺乏明確的責任機制和有效的監督手段，必然會出現預算約束弱化、資金使用浪費的情況。通過預算執行績效評價，可以對經費使用的科學性、效益性、效果性等方面進行科學評價，找出預算管理、財務管理中存在的問題，強化資金使用的監督和約束。

（二）促進提高資金使用效益的有效途徑。從高校履行職責的角度，預算執行審計與績效審計相結合是一種較好的開展預算執行審計績效的實踐方式，將績效審計貫穿管理的整個過程，以此分析、考核、評價預算執行結果，評價高校資金是否獲取了效益，效益的程度如何。對資金使用效益、損失浪費等問題進行綜合分析，能夠促進高校不斷加強財務管理預算管理，不斷提高教育經費使用的規范性、經濟性、效率性。

（三）高校審計工作發展的必然趨勢。隨著我國高等教育事業的不斷發展和審計職能不斷的拓展，對高校內部審計提出更高要求，因此開展預算執行績效審計是高校內部審計發展的必然趨勢。通過預算執行績效審計的開展，將預算執行審計和績效審計相結合，推動預算執行審計的完善和提高，充分發揮審計的“建設性”功能，充分發揮審計經濟監督作用，滿足高校不斷發展對審計的要求。

（四）促進高校健康穩定可持續發展的可靠保證。預算執行績效審計作為評價與考核經濟活動效益性和科學性的有效手段，開展預算執行績效審計不僅對預算執行情況進行監督，也通過對整個資金運行過程的比較分析，對資金績效的分析，對高校職責履行和目標的實現進行績效評價，揭示學校的財務風險、財務效益及發展潛力，有利于促進高校完善內部管理制度，以及高校健康穩定可持續的發展。

二、高校預算執行績效審計的內容

（一）預算編制的績效審計。主要審查預算編制是否有效貫徹落實國家財政政策，預算編制的依據、申報的內容、程序是否符合有關法規制度規定，預算安排是否與高校發展水平相適應；審查預算編制是否科學合理，是否在保證高校正常運轉的同時防止浪費；審查收入預算是否將所有收入全部納入預算范圍，統籌考慮，合理安排；審查支出預算是否科學、規范、細化，是否優先保障高校基本支出的需要、維持高校日常工作的正常運轉；審查預算中經費支出結構是否合理以及控制是否得當，是否符合高校發展的要求。在此基礎上，合理評價預算編制的先進性，找出預算編制的薄弱環節，努力促進不斷改進預算編制方法，提高預算編制質量，增強預算編制的透明度，提高預算編制績效。

（二）收入預算執行績效審計。通過對納入預算管理的各種收入開展落實情況的審計，審查納入預算管理的各種收入的來源是否符合政策規定，審查是否存在無依據收費、審查有無設置賬外賬、“小金庫”等問題，審查應上交財政專戶的收入是否及時足額上交，審查預算收入結余的結轉和使用是否符合規定。通過預算收入完成率指標考核預算落實能力、財政撥款預算完成率指標考核獲取財政撥款能力，以及自籌經費預算完成率指標考核自籌經費到位情況，以此評價高校收入預算執行的績效。

（三）支出預算執行績效審計。審查預算支出是否按照預算的科目嚴格安排全年的支出，審查預算基本支出和項目支出是否嚴格按照預算安排支出，審查各項費用支出是否按預算用途合理安排使用，審查預算支出是否嚴格按照國家財務制度和有關規定列支；審查支出是否貫徹勤儉節約的原則，有無鋪張浪費、提高開支標準的情況。通過審查經費的增長情況和超支情況，分析有無超標準支出；從支出結構和比例考核行政管理成本，分析行政管理費支出、人員經費支出、教學支出、占預算支出的比重，看其是否合理；審查資產否合理有效配置，設備物資是否有效使用，是否做到物盡其用；審查資源利用的具體方式和手段是否可行有效等。

三、構建預算執行績效審計評價體系

（一）審計目標。高校預算執行績效審計的目標應與高校的工作目標相呼應，由真實性、合法性逐步向效益性發展，把提高資金使用的經濟性、效率性和效果性作為審計的目標，促進預算執行提高其經濟效率，提高其使用效益。”通過預算執行績效審計揭示影響資金使用效益的主要問題，并提出改進管理的建議及措施，促進績效管理制度的不斷健全完善，促進管理工作不斷規范有效，促進資源的合理配置，促進預算資金使用效益的不斷提高。

（二）審計評價標準。根據預算執行績效審計的目標，以定性分析與定量評判結合的原則，選擇和制定審計評價標準，以保證預算執行績效審計的科學、合理、客觀。高校預算執行績效審計的評價標準可選擇：國家的法律或法規規定的政策為標準，如《會計法》《審計法》等法律；財經法規、財務制度等為標準，如《行政事業單位會計制度》《高等學校財務制度》等；預算與計劃為標準；同行業的先進水平為標準等。以《事業單位會計制度》《高等學校會計制度》評價其預算執行的合法合規性；以學校制定的預算目標、預算執行計劃，評價其預算執行績效的完成程度；以國內外高校的先進水平、歷史標準，分析評價其預算執行效益的優劣程度；以前年度審計的意見和建議為標準，分析評價其預算執行績效的整改及效果性。

（三）審計評價指標。通過建立科學合理的績效審計評價指標體系，利用各項指標分析發現存在的問題和不足，提出改進建議，防控各種風險，并對預算資金進行績效評價。一是可選擇 “預算完成率、生均培養經費支出、圖書利用率、固定資產利用率、房屋使用效率、教學實驗開出率、學生人均教學儀器設備占有量、圖書資源使用效率”等指標為衡量預算執行效率性的指標。“通過這一系列指標，考核高校一定投入帶來產出的利用程度，促使高校充分利用現有的資源。”二是可選擇“收入支出預算完成率、自籌經費收入占總經費收入的比率、資產增長率、資產使用率、教學業務費比率、科技成果的獲獎率、圖書總量及生均圖書量、校舍建筑面積及生均面積、學生招生計劃完成率、科研計劃完成率、學生就業率”等指標作為衡量預算執行效果性的指標，綜合評價反映預算完成情況及資源使用的效果性。三是可選擇“學生人均分攤的經費開支數、人員經費和經費總支出的比率、人員經費比、學生就業率、年學生平均人數、學生人均分攤設備購置費、學生人均分攤教學行政費比”等指標為衡量預算執行經濟性的指標，綜合評價反映資金、資源使用的經濟性。