試論行政事業單位內部控制體系的構建

萬紹杰

摘要：構建行政事業單位內部控制體系在我國企業內部控制領域是一個新的內容。隨著我國財政制度的日益規范化、管理模式逐漸現代化，行政事業單位對于單位內部控制的要求也在不斷提升。就目前來看，加強單位內部控制管理，提升內部控制水平主要是通過構建行政事業單位內部控制體系、完善行政事業單位內部控制制度來實現的。行政事業單位內部控制的構建，它不僅有利于完善事業單位內部具體制度的建設，還有利于提高行政事業單位的控制管理水平，增強事業單位經濟實力，推動行政事業單位的持續健康發展。文章以行政事業單位內部控制為研究內容，著重了解行政事業單位內部控制的有關概述，提出構建行政事業單位內部控制體系構建的相關舉措。

關鍵詞：行政事業；單位內部控制；體系構建

隨著我國行政管理體制改革的不斷深化，國家財政部門也相繼頒布相關法律法規來促進行政事業單位的內部控制管理更加科學化，從而推動行政事業單位相關經濟活動的風險防控體系的完善。由此可見，行政事業單位只有強化單位內部控制，才可以更好地完善單位內部各項制度的建設，進一步提高單位整體實力，這不僅有利于提高事業單位資金利用率，還可以為行政事業單位未來發展提供保障。一方面，在構建行政事業單位內控規范體系時可以借鑒企業內部控制的管理模式，重視企業與事業單位內部控制制度的聯系，以單位基本規范基礎，明確單位內部控制的各個流程環節；另一方面，行政事業單位內部控制對于企業內部控制管理而言，它具有其自身的特點，在內部具體控制目標、業務流程、風險評估等方面都具有其特殊性。因此，行政事業單位內部控制體系的構建必須在充分結合行政事業單位的特點的基礎上，構建一套符合我國行政事業單位實際發展情況的內部控制管理體系。

一、行政事業單位內部控制制度的相關概述

行政事業單位內部控制是運用相關規章制度以及執行程序等來實現單位目標，從而加強對經濟活動等的管控，規避事業單位發展的風險。加強行政事業內部控制是為了實現單位經濟活動的規范化、合法性、科學性，規避事業單位發展風險，提升行政事業單位的管理效率以及其提供公共服務的能力。因此，在加強行政事業單位實施內部控制制度建設時，要做到：擴大內部控制在單位的管理范圍，在行政事業單位發展過程中，要將單位內部控制管理貫穿單位經濟活動或者業務活動的全過程，使單位內部控制管理更加全面化，從而建立一套符合事業單位特點的全面化的內部控制體系；在對事業單位實行全面控制的基礎上，要重點關注單位經濟活動的業務流程中的關鍵環節，從而實行相應的處理機制，在內部控制全面覆蓋的前提下，又能保證重要環節的準確把握。要增強內部控制在單位管理中的實用性，首先要確立行政事業單位內部控制體系構建的具體目標，其次，要從行政事業單位內部控制發展的實際情況出發，剔除行政事業單位內部的錯誤之處，讓內部控制作用在事業單位管理中得到充分發揮，適應性，從而形成科學、完善的內部管理制度。

二、提出構建行政事業單位內部控制體系的相關措施

（一）在行政事業單位內部控制管理流程設計時，要促進其規范化

在設計行政事業單位內部控制管理流程時，可以以企業內部管理方法為鑒，同時重視事業單位在內部結構、業務活動以及監督形式等方面的特殊性。目前，《單位規范》對行政事業單位內部控制作出了一些基本規則或者相關需求，來指導行政事業單位內部控制的設計和實施，在充分結合行政事業單位的特點的基礎上，與單位內部控制管理實際發展相適應，從而使得單位經濟業務活動流程更加標準化規范化。在規范單位業務管理流程時，不僅要做到管理流程的精細化，還要明確各個崗位工作職責，優化單位內部管理的各個部門、各個環節，各個程序。對于內部管理中存在的薄弱環節要加強優化，將各個內部控制程序的信息有效整合，使得內部控制體系中的各個流程能夠有序進行，從而最大限度地發揮內部控制制度的作用。

（二）加強行政事業單位內部控制的實施，把握好單位和業務層面管理環節

行政事業單位的業務管理是單位內部控制管理的核心內容，單位業務經濟活動是行政事業單位發展的重要命脈。目前，《單位規范》中已經明確對單位層面以及業務流程層面作出了相關要求，對于行政事業單位的重點環節和核心業務，首先，對于單位層面所面臨的風險，要做到重點把控，針對單位內部的組織架構、決策管理、崗位設置及人員分配要做到科學安排；其次，在業務層次方面，對于預算業務、收支業務等具體業務內容中所面臨的風險，落實好預警處理機制。

（三）構建行政事業單位內部控制的評價體系，實現科學的內部管理模式

加強單位內部管控，增強單位管理科學性的重點就是建立事業單位內部控制評價體系。因此，行政事業單位在進行內部控制體系評價時，就需要保證內部控制制度在單位內部的有效性，具體要做到如下幾個方面：一是要對于內部控制流程以及執行進行重點評價，確保其科學性和有效性，二是要將公共服務的績效水平納入評價其業務活動績效的考評單位，明確內部控制評價指標，保證體系的合理性、合法性。由此可見，在進行行政事業單位內部控制評價時，首先要保證行政事業單位相關財務信息的真實和完整性、內部管理和服務活動的合法以及合理性，還需要重視公共資源利用效率以及公共服務水平等方面來對行政事業單位的內部控制展開評價，這不僅有利于提高行政事業單位的公共服務水平，還有利于為行政事業單位塑造良好的單位形象。

（四）強化行政事業單位內部控制的監督，規范內部管理權利運行

目前，我國行政事業單位內部仍然缺乏獨立的審計部門，或是單位內部的審計監督的獨立性不夠，單位內部審計效能無法得到全面發揮。許多行政事業單位雖然有獨立的內部審計部門，但是大多受財務部門的約束，獨立性較弱。大部分行政事業單位沒有設立單獨的內部審計部門，大多審計工作都由財務部門擔任，它不僅擔任財務管理職責還負責審計，與此同時它所承擔的風險也較高。在人員配置方面，內部審計部門的管理人員由于其內部審計工作缺乏獨立性，審計人員權力受限。此外，事業單位對于內部審計部門的管理監督力度不夠，沒能做到對單位的相關業務活動有效監督。因此，要想強化行政事業單位的監督管理，要建立健全內部審計相關規定制度，明確審計工作內容，確保內部控制審計的有效執行；同時，還要強化單位外部監督，規范內部管理人員權利的運行。

（五）重視行政事業單位的內部環境的建立，實行信息公開制度

營造優越的行政事業單位的內部環境，不僅有利于完善內部控制管理，還有利于加強單位內部各個環節的聯系，使內部控制體系在行政事業單位中得到全面落實，更好地適應行政事業單位的現代化管理需求。因此，要重視事業單位內部的信息披露，實行信息公開化，來完善內部控制體系。目前，我國行政事業單位內部控制體系建設還處在不成熟時期，單位內部缺乏規范的內部控制信息披露或是信息公開制度，但隨著我國行政管理體制改革的不斷深入，對于行政事業單位的管理透明度的要求也在不斷增加，實行內部控制信息公開是發展的大勢所趨。從我國上市公司在內部控制信息披露方面存在的問題，就可以看出內部控制信息公開制度中不足之處，例如格式標準不嚴謹、內部控制目標不明確等內容，都不利于管理階層對內部控制有效性作出準確分析，更不利于其決策管理。因此，在行政事業單位內部控制實施信息披露、信息公開制度時，要重視信息披露的質量以及信息公開程序的規范性。最后，行政事業單位內部控制體系建設是一個較為復雜的管理體系，因此，在營造良好的內部控制環境時，要確保信息公開制度的有效執行，就需要聯系行政事業單位的各項業務活動以及加強不同部門之間的溝通，來保證信息的有效性和準確性。

三、結語

總而言之，構建行政事業單位內部控制體系是如今事業單位現代化管理的必然要求，它為內部管理結構的規范以及管理體制的科學性提供有力保障。從微觀角度來看，完善的單位內部控制體系有利于實現事業單位持續健康發展的目標，提高事業單位行政內部控制管理水平；從宏觀角度來看，構建國家行政事業單位內部控制體系是維護社會主義市場經濟秩序、保障社會公眾利益的重要舉措。

參考文獻：

[1]王薇.淺議行政事業單位內部控制存在問題及建議[J].中國鄉鎮企業會計，2011（03）.

[2]胡炎晴.淺議行政事業單位內部控制存在的問題及對策[J].財經界（學術版），2013（02）.

（作者單位：山東省核工業二七三地質大隊）