稅務(wù)爭(zhēng)議中的替代性解決機(jī)制研究

陳 雷

(華東政法大學(xué) 財(cái)稅法研究中心，上海 200042)

一、問(wèn)題的提出：稅法需要什么樣的糾紛解決機(jī)制

稅務(wù)征收是現(xiàn)代稅收國(guó)家實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入的主要手段，也是現(xiàn)代福利國(guó)家財(cái)政支出的收入保障。稅法是國(guó)家稅務(wù)征收的管理法和控權(quán)法，那么稅法應(yīng)當(dāng)采取什么樣的爭(zhēng)議解決機(jī)制適用稅務(wù)征收過(guò)程中出現(xiàn)的糾紛，這是事關(guān)稅收法治和稅收公平的關(guān)鍵。作為與稅務(wù)訴訟相關(guān)聯(lián)的一體兩面，非訴訟的稅務(wù)替代性糾紛解決機(jī)制(alternative depute resolution)即稅務(wù)ADR卻鮮有學(xué)界研究，或因忌于稅法的公法性質(zhì)而對(duì)和解、仲裁、中介組織專(zhuān)業(yè)化服務(wù)、行政執(zhí)法和稅務(wù)司法過(guò)程中的替代性措施等關(guān)注較少。直到《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》的出臺(tái)對(duì)和解和調(diào)解進(jìn)行了鼓勵(lì)性的確認(rèn)之后，學(xué)界才開(kāi)始涉及稅務(wù)和解方面的研究。相比之下，在民事領(lǐng)域，ADR的研究則相對(duì)豐富，可以提供較為豐富的理論與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。在稅收司法專(zhuān)門(mén)化的呼聲日益高漲的今天，如何在剛性需求與柔性法治之間進(jìn)行價(jià)值衡量，是實(shí)現(xiàn)稅收法治與納稅人合法權(quán)益保障需要研究的重要課題。

二、規(guī)范梳理與現(xiàn)實(shí)反思：傳統(tǒng)稅務(wù)爭(zhēng)議解決機(jī)制的檢視

稅務(wù)爭(zhēng)議主要是指納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅問(wèn)題上因不同意見(jiàn)而產(chǎn)生的爭(zhēng)議，具體包括稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅主體、征稅范圍、納稅期限、征稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)、減免稅及退稅、納稅地點(diǎn)、適用稅率以及征收方式等具體行政行為引發(fā)的爭(zhēng)議，也包括因稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰行為、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施等產(chǎn)生的爭(zhēng)議。……