小微企業代理記賬問題探析

潘文英

摘要：代理記賬有利于小微企業規避財務風險、依法納稅并提高小微企業的會計信息質量、節約管理成本。小微企業代理記賬還存在提供的會計信息失真、代理記賬機構與小微企業溝通機制不暢、代理記賬人員流失、業務素質低下等問題，需要通過健全法律法規、完善監督體制、建立代理記賬行業自律組織、代理記賬機構協調等推動小微企業代理記賬業務的良性發展。

關鍵詞：小微企業；代理記賬；會計信息；良性發展

一、引言

早在2014年9月的夏季達沃斯論壇上，國務院總理李克強就提出了“大眾創業，萬眾創新”的號召。他提出，要在全國“大眾創業”、“草根創業”的新浪潮上，形成“萬人創新”、“人人創新”的新勢態。2015年的政府工作報告中強調指出：“大眾創業、萬眾創新，既可以擴大就業、增加居民收入，又有利于促進社會縱向流動和公平正義”。“大眾創業、萬眾創新”政策不僅是為了創造新的經濟增長點，更是要通過該政策的實行，滿足我國人民群眾日益增長的物質精神生活水平的需要。隨后，各地各部門認真貫徹落實“大眾創業、萬眾創新”政策，也得到了來自業界學界的紛紛響應，各種新產業、新模式、新業態在各地不斷涌現，極大地激發了社會活力，釋放出了巨大的創造力，有力地推動了經濟發展。

根據中國國家統計局相關數據顯示，隨著我國市場經濟的發展，目前中小微企業的數量已經大約占到我國企業總數的90%以上。中小微企業對我國經濟的發展貢獻巨大，是我國企業中最具活力和創新力的群體，對我國實體經濟的發展尤其是產業升級具有積極的促進作用。小微企業數量和從業人員迅猛增加，創造的經濟價值和就業崗位在國民經濟總量中所占比重也越來越不容小視，但與國有或民營大中型企業相比，單個的小微企業經營規模較小、員工較少，內容財務管理體系不夠健全，也缺乏相應的專業管理，這些都在不同程度上阻得了小微企業自身的良性發展。作為一項新興的專業會計服務，代理記賬應運而生，對于有效解決小微企業的會計核算、財務管理、提高經營管理水平等方面，都產生了積極的作用。

二、小微企業開展代理記賬業務的意義

按照我國《會計法》和《稅收征管法》的規定，公司自成立之日起的15天內，必須根據《會計法》和會計準則的相關規定，建立企業相應的會計賬冊，按會計制度開展會計核算工作。但小微企業與其他大中型企業相比，其經營規模通常較小，內部崗位和從業人員相對較少，往往沒有能力專門設立內部的賬務會計崗位，即使聘請外部的專業會計人員也力不從心。因此，專業的代理記賬機構為小微企業提供會計服務就產生了需求和可能，并相應地形成了專業性的會計核算服務市場。所謂代理記賬，是指將企業的會計核算、記賬、報稅等一系列的賬務管理工作全部或部分地委托給專業代理記賬公司完成，企業內部僅需設立出納人員，負責企業日常的貨幣收支和財產保管等工作。

代理機構為小微企業提供記賬等會計專業服務，對于小微企業而言至少有以下幾個方面的作用和意義：

1.節約支出

通常小微企業的業務較少、經營規模小，相應的營業收入也少，如果專職聘請會計人員則將增加企業的成本支出，大大提高企業的費用成本率，從而削弱企業產品或服務的市場競爭力。以浙江地區為例，一名專職會計人員的月薪至少在2500元以上，且并不包括員工的保險費、福利費、通訊費用等。而代理記賬機構通常的收費在每月300-800，由此可見，小微企業選擇代理記賬在節約支出上成效極為明顯。

2.提供專業會計服務

會計核算工作除了專業知識外，通常在遇到新問題新政策時，需要依賴于長期的會計工作經驗或者從業人員間的相互咨詢。代理記賬機構的專業人員在會計崗位上的工作年限一般都較長，具備深厚的會計知識和工作經驗，在遇到棘手的財務問題時也可以向其他同事或同行進行咨詢，也即共享代理記賬機構專業的公共資源，從而使得會計工作更加專業、更加規范，減少財務問題的產生。

3.規避或減輕財務風險

小微企業在聘請專業代理記賬機構代理記賬時，在雙方簽訂代理協議時可對將來可能出現的財務核算風險約定由對方機構承擔或分擔，這樣一來一方面代理記賬機構會更加認真、仔細地開展代理記賬業務，加強會計核算監督，另一方面即使將來出現錯報、漏報、錯賬或受到了稅務處罰等，也可以有效地規避或減輕相應的賬務風險。

4.有助于拓寬融資渠道

小微企業普遍面臨“融資難、融資貴”問題，難以從正規金融機構獲得財務成本相對較低的融資支持，很重要的一個原因在于小微企業提供的財務資料不規范，達不到金融機構的資質審查要求。通過代理記賬機構的專業服務，可以有效地幫助小微企業提高會計資料的規范性質量要求，從而有助于拓寬小微企業的融資渠道，特別是來自于正規金融機構的融資支持，降低融資成本。

三、當前小微企業代理記賬中存在的問題及分析

經過多年的發展，小微企業在開展代理記賬業務的過程中也出現了不少問題，這些問題如果得不到及時地解決，將極有可能阻礙代理記賬行業的良性發展。主要有的問題有：

1.會計信息失真

代理記賬機構在為小微企業開展代理記賬業務時，出于各種各樣的原因，存在提供的會計信息失真的現象。為了減少小微企業的利潤并進而減少納稅，有些代理記賬機構會授意小微企業提供虛假的財務資料，比如為企業主的親屬列記為員工，甚至偽造企業員工姓名和工資認領單，虛增企業工資支出；將與企業開展業務無關的餐飲費、購物發票、交通發票等以企業名稱作為抬頭，列為企業業務費用支出；為使庫存現金不變成負數，偽造股東暫借現金收據等。出于維持代理關系等目的，代理記賬機構采取了許多不正規、嚴令禁止的手段，從而使其提供的會計信息失真，降低了可信度。

2.會計信息與小微企業實際經營活動脫節

為了提高代理記賬的效率，減少相應的代理成本，通常由小微企業將上個月的發票和相關的財務資料送交代理記賬機構處理，這樣一來便使得由代理機構出具的財務報告與小微企業實際經營活動存在著滯后問題，導致會計信息與小微企業經營活動脫節。

3.人員流動性強

為了提高代理記賬的收益，不少代理記賬機構往往要求一位代理會計人員同時承接多家小微企業，同時由于代理記賬業務的特點，這些代理會計業務的工作時間較為集中，比如大多集中于每個月的上半個月，一旦遇到需要出具季報、年報的時候，工作量急劇放大。但在工作量和工作壓力大的同時，代理記賬機構為了爭取獲得代理業務而降低代理收費，從而也使得代理記賬人員的收入得不到提高，代理記賬人員跳槽現象較為突出，人員流動性強，從而也影響了工作的穩定性。

4.代理記賬人員自身素質難以提升

代理記賬機構利潤低、規模小，難以出資為其員工進行繼續教育及專業培訓。尤其是在新會計、稅收政策出臺時，致使許多員工跟不上最新的會計業務工作要求。而且由于代理記賬人員收入低，從業人員也存在逆向淘汰問題，許多資深的、具備較高會計服務技能的員工大量流失，代理記賬機構只能招收到學歷較低、學習能力較差、業務能力和水平也較低的新員工來補充，這也為會計工作質量埋下了隱患。

出現以上這些問題的主要原因在于：

1.法律法規和監管機制不健全

由于我國的代理記賬行業起步相對較晚，相關的法律法規還不夠健全。雖然在2016年，國家出臺了新的《代理記賬管理辦法》，但在其中仍有諸多不甚完善之處。比如，在該管理辦法中，關于受托人和委托人的法律責任問題沒有加以明確和規范等，從而容易導致代理記賬機構在財務操作上喪失獨立性。另外在監管規定方面，相關的法規也沒有做到環環相扣，明確各部門的責任，沒有合理有效地監督和管理，極易出現代理記賬冒險舞弊、偽造原始憑證等違規性操作。在監管機制上，現在的代理記賬行業主要由工商和財政部門負責監管。但在實際操作上，工商部門的監管著重于一年一度的登記檢查，而財政部門的監管范圍又過于寬泛，在對代理記賬行業監管時無論人力還是物力方面都力不從心。而對小微企業的監管與檢查，則主要由稅務部門承擔，由于小微企業數量龐大，通常也只能注重小微企業的納稅問題。法律法規不健全，監管機制不完善，加上代理機構職業道德觀念不強，從而造成了代理記賬行業一定程度上的無序和亂象。

2.代理記賬行業惡性競爭

代理記賬機構間的業務同質化現象十分嚴重，其業務能力水平及提供的服務項目相差無幾，為了爭奪業務市場，容易產生同行間的惡性競爭。比如有些代理記賬機構為了得到更多的小微企業接受代理，推出過低的價格甚至免費等促銷手段，這種行業間的惡性競爭不僅敗壞了行業風氣，也給代理記賬行業自身的發展帶來的不良影響。代理價格低下，迫使代理記賬機構只能同時代理更多的企業，而過量的工作不僅降低了業務質量，也大大增加了記賬人員的工作強度，過低的代理價格也限制了員工收入的提高，員工流失現象突出。另外，代理記賬行業的惡性競爭，也讓代理記賬機構害怕失去客戶而不敢拒絕企業提出的無理要求，因而不能堅守職業道德，導致會計信息失真。

3.小微企業與代理記賬機構之間缺乏必要溝通

小微企業與代理記賬機構間的往來通常只限于每個月的月底，兩者間的信息傳遞也只是通過由小微企業把原始憑證送交代理記賬機構做賬的方式進行。兩者之間在平時基本上沒有任何其他形式的溝通和聯系。小微企業與代理記賬機構之間缺乏必要的溝通，一方面使得小微企業的管理者無法及時掌握財務信息，因此而可能做出錯誤的決策，另一方面代理記賬機構不進行調查或實地考察，也無法把握會計信息及資料的真實性。

四、促進小微企業代理記賬業務良性發展的建議

1.健全法律法規、加強監管

國家政府部門和有關的管理機構應廣泛借鑒國外成熟的相關經驗制定并完善代理記賬相關的法律法規，明確受托機構和委托企業職責、權利和義務，規范代理記賬的業務流程。在監管方面，應明確監管部門的職責及監管機制、監管流程，做到有法可依。政府部門還應當探索建立相應的獎懲機制，對違反法律法規或出具不真實的財務報表的違規違法行為予以嚴格的懲罰。反之，對堅守職業道德、妥善處理業務的代理記賬機構給予獎勵。此外，鑒于代理記賬行業剛起步不久，政府部門可以考慮給予代理記賬機構一定的稅收優惠，以減輕其成本負擔，推進代理記賬行業更好、更快地發展。

2.建立代理記賬行業自律性組織

代理記賬行業可以在參考行業協會的有益做法，在政府有關部門的指導下建立代理記賬行業的自律性組織，由該組織對代理記賬行業規范業務流程、組織行業入門考試、制定收費標準等。該自律性組織可通過向會員收取一定的會員費、向考生收取考試費用、編寫考試書籍、政府資助等方式來維系生存。

3.增進代理記賬機構與小微企業溝通

代理記賬機構在接受小微企業委托前，應當對其進行實地考察，詳細掌握小微企業的實際情況再簽訂雙方的代理合同。在代理記賬期間，小微企業應隨時與代理記賬人員保持溝通，確保賬務情況與相關會計信息一致。而代理記賬人員在小微企業管理人員做出財務決策時，應當提供必要的會計信息協助。在雙方的信息溝通方面，可以借助于先進的信息技術，比如微信或短信等，使雙方及時掌握小微企業的財務狀況。在代理記賬期間，代理記賬人員還應定期或不定期地實地查驗，以確保會計資料真實、有效。

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