上市公司內(nèi)部審計問題及對策的探討

林羲

摘要：本文主要是探討了上市公司的內(nèi)部審計問題，筆者主要結(jié)合目前上市公司內(nèi)部審計存在的一些問題，在分析這些問題基礎(chǔ)上提出了如何加強內(nèi)部審計的對策。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部審計；內(nèi)部審計機構(gòu)

國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)框架標準》中對內(nèi)部審計的定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。”

上市公司具有相對完善公司治理結(jié)構(gòu)以及涉及較多利益團體的特點，但近年來上市公司頻頻暴露出公司舞弊事件，上市公司內(nèi)部審計成為人們關(guān)注的焦點。作為公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制體系的重要組成部分——上市公司內(nèi)部審計在公司監(jiān)督和管理上發(fā)揮舉足輕重的作用。然而，由于我國上市公司內(nèi)部審計存在著工作缺乏獨立性、機構(gòu)設(shè)置不夠合理、從業(yè)人員素質(zhì)不高等間題，如何設(shè)立科學(xué)、合理的上市公司內(nèi)部審計組織模式，已成為實踐提出的現(xiàn)實而迫切的課題，具有重要理論研究和實際應(yīng)用價值。

1 上市公司內(nèi)部審計目前存在的問題

1.1 內(nèi)部審計獨立性不夠

從我國實際情況來看，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置是在國家干預(yù)和推動下建立起來的，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，缺少完整的獨立性。雖然2003年審計署實施新的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，其中明確了上市公司要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計委員會，內(nèi)部審計隸屬于審計委員會。我國的《公司法》中對股份有限公司組織構(gòu)成有明確規(guī)定，即由股東大會、董事會、經(jīng)理和監(jiān)事會構(gòu)成。但是在實施進程中，對于上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)的管理單位，審計委員會并沒有明確的界定。這就對審計委員會的獨立性產(chǎn)生了一定的質(zhì)疑。由于我國內(nèi)部審計委員會構(gòu)成層次過于單一，大多由企業(yè)內(nèi)部管理層或大股東把持，人員之間沒有相互制約關(guān)系。所以，審計委員會雖然已經(jīng)在上市公司開展起來，但是多是流于形式，沒有起到應(yīng)有的作用。

1.2 內(nèi)部審計的設(shè)置不夠合理

從我國上市公司內(nèi)部審計體制的現(xiàn)狀看，由于不同企業(yè)借鑒國外經(jīng)驗的水平差異，內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)模式主要存在兩方面的缺陷：一是內(nèi)部審計的客觀性受到侵害。內(nèi)部審計作為企業(yè)的一個職能部門，在本公司總經(jīng)理或主要負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下工作，與企業(yè)存在息息相關(guān)的經(jīng)濟利益關(guān)系，導(dǎo)致了內(nèi)部審計在組織、工作、經(jīng)濟上依附于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，難以保證其提供意見的客觀性和公正性。二是內(nèi)部審計的報告層次受到限制。隸屬于總經(jīng)理的內(nèi)部審計向總經(jīng)理報告，執(zhí)行審計過程中所關(guān)注的內(nèi)容依據(jù)管理層的要求，從而將內(nèi)部審計的服務(wù)范圍局限于管理層次。在當今強調(diào)內(nèi)部審計的治理功能的趨勢下，這樣的領(lǐng)導(dǎo)模式勢必會限制內(nèi)部審計的自身發(fā)展。

1.3 缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計人員

我國內(nèi)部審計人員的現(xiàn)狀不盡人意，以我國目前內(nèi)部審計人員的水平根本無法解決大多數(shù)上市公司面臨的治理問題。與國外先進國家相比，我國的內(nèi)部審計發(fā)展歷史不長，內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)比較低，處理復(fù)雜審計問題的能力較弱。主要表現(xiàn)在：（1）年齡老化、知識結(jié)構(gòu)不合理；（2）缺乏應(yīng)有職業(yè)道德品質(zhì)，不能持謹慎、客觀的態(tài)度進行審計評價；（3）內(nèi)部審計行為不規(guī)范，理念、技術(shù)陳舊，審計建議的可操作性不強。因此，由于內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)影響著內(nèi)部審計質(zhì)量，影響著內(nèi)部審計在社會公眾心目中的形象與地位。因此，提高我國內(nèi)部審計人員素質(zhì)、建立高效的審計團體是迫切的。

2 對上市公司內(nèi)部審計發(fā)展的建議

2.1 合理設(shè)置內(nèi)部審計組織模式，提高權(quán)威性

理順內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系，合理進行機構(gòu)設(shè)置，是完善上市公司內(nèi)部審計體制，確保內(nèi)部審計機制有效運行的關(guān)鍵所在。目前，我國上市公司的內(nèi)部審計獨立性不強，這在一定程度上影響了內(nèi)部審計的權(quán)威性，不利于內(nèi)部審計職能作用的正常發(fā)揮，因此，必須加快我國內(nèi)部審計機構(gòu)組織形式的改革進度。國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)準則》指出：“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效履行他們的職責(zé)”，而內(nèi)部審計所要協(xié)助的本組織的“管理成員”是包括“管理人員和董事會成員”兩方面的成員的；內(nèi)部審計機構(gòu)是“根據(jù)高級管理層和董事會所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能”的，其宗旨、權(quán)力和責(zé)任的說明（章程）是“由高級管理層批準并得到董事會認可的”。最后，這種模式有利于保證我國上市公司內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。在這種組織模式下，內(nèi)部審計機構(gòu)由審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，其監(jiān)督職能的發(fā)揮有堅實的保障。作為行政內(nèi)容，因為同時在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計的日常事務(wù)能夠有組織、有計劃地進行，為總經(jīng)理做好內(nèi)部管理咨詢、評價和建議，更好地全面實現(xiàn)內(nèi)部審計的目標。

2.2 提高認識，完善內(nèi)部審計管理體制

目前，內(nèi)部審計人員與單位領(lǐng)導(dǎo)之間是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)、從屬與依附的關(guān)系，審計人員在實際工作中，往往受于領(lǐng)導(dǎo)的阻力難于依法辦事，難以客觀、真實地對單位內(nèi)部經(jīng)營成果及各項經(jīng)濟指標、財務(wù)狀況作出客觀的審計，保證內(nèi)部審計的質(zhì)量。因此，我們要改革現(xiàn)行內(nèi)部審計的管理體制，完善當前內(nèi)部審計管理體制，對內(nèi)審人員實行由國家審計機關(guān)“統(tǒng)管”、由單位“自聘”的建議來強化內(nèi)部審計的獨立性。筆者認為，可以從以下的幾個方面進行：一是加強對單位領(lǐng)導(dǎo)班子的民主監(jiān)督。從優(yōu)化法人治理結(jié)構(gòu)入手，將對內(nèi)審工作的態(tài)度、支持力度作為領(lǐng)導(dǎo)班子考核的重要內(nèi)容，為內(nèi)部審計獨立奠定基礎(chǔ)；二是成立內(nèi)部審計協(xié)會。根據(jù)自己的實際情況，借鑒西方內(nèi)部審計管理的成功經(jīng)驗，積極探索出一條具有法律效能，既能適應(yīng)政府對內(nèi)審管理需求，又能滿足單位管理要求的內(nèi)審管理模式，從而為政府與單位之間起好橋梁作用，為我國內(nèi)部審計制度建設(shè)獻計獻策；三是推行內(nèi)部審計委派制。內(nèi)部審計的委派制可以擺脫審計人員與單位負責(zé)人之間領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的依附與從屬關(guān)系，增強內(nèi)部審計工作的獨立性，保證內(nèi)部審計人員的依法辦事，保證內(nèi)部審計的質(zhì)量。同時，實行內(nèi)部審計委派制，可以把審計人員放到市場競爭的氛圍中去，這有利提高內(nèi)部審計人員學(xué)習(xí)的自覺性。

2.3 提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)

隨著內(nèi)部審計領(lǐng)域的不斷延伸，審計風(fēng)險的加劇，要提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，不能單純地依靠外部招聘增加審計人員的數(shù)量，而是要提高現(xiàn)有審計人員的素質(zhì)。提高素質(zhì)，不僅要求內(nèi)部審計人員既要具備傳統(tǒng)的財務(wù)知識和財務(wù)收支審計技術(shù)，還必須增加統(tǒng)計、經(jīng)濟、法律、工程技術(shù)、計算機等方面知識。新的審計領(lǐng)域要求審計機構(gòu)和審計人員借鑒國內(nèi)外先進的審計技術(shù)方法，來改進目前審計方法。例如，利用風(fēng)險評估模型確定審計的重點和計劃；多渠道的采集包括財經(jīng)法規(guī)、市場信息、行業(yè)資料、國內(nèi)外其他有關(guān)資料等各種與審計有關(guān)的信息作為內(nèi)部審計評價的依據(jù)，開發(fā)、利用計算機和信息技術(shù)，提高審計的質(zhì)量和效益。

內(nèi)部審計只有充分了解企業(yè)經(jīng)營管理的各方面，才能為不同層次、不同職能部門的管理者提供他們所需要的服務(wù)。因此，這就需要內(nèi)部審計人員具備多元化的背景，內(nèi)部審計部門在進行招聘時可以通過業(yè)務(wù)水平、專業(yè)技術(shù)和年齡結(jié)構(gòu)三個方面嚴把質(zhì)量關(guān)，從而達到優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)的目的。應(yīng)該逐步在內(nèi)部審計機構(gòu)中增加工程技術(shù)、企業(yè)管理、法律以及計算機等方面非會計專業(yè)背景的技術(shù)人員，以組成有各方面綜合能力的內(nèi)部審計項目小組開展多種類型的內(nèi)部審計，避免會計、財務(wù)人員一統(tǒng)天下的局面。

總之，隨著我國經(jīng)濟日益融入全球化的趨勢，外部環(huán)境和經(jīng)營管理的不斷變化，完善上市公司內(nèi)部審計的要求越來越強烈，內(nèi)部審計的局限性也就越來越突出，這就要求我們的內(nèi)部審計應(yīng)該充分借鑒先進的理論、方法和技術(shù)，以實現(xiàn)更高、更遠的目標。

參考文獻

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