淺析銷售與收款的內部會計控制

張鑫

摘 要：本文是在理解銷售與收款內部會計控制規范的基礎上，結合工作中的實際情況，探討相應的解決方法，使內部會計控制規范不斷完善，趨于成熟，增強內部控制的實用性。

關鍵詞：內部會計控制 銷售與收款 評價

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）12（c）-117-02

1 企業銷售與收款內部會計控制制度概述

銷售作為企業的命脈，其管理質量直接影響企業的生存和發展。因此，企業應從實際出發建立合理、有效的內部會計控制制度，從而減少工作過程中差錯，提高銷售與收款業務的質量。

1.1 銷售與收款內部會計控制的含義

內部會計控制是指通過一系列制度的制定，工作組織的規劃，程序的編排以及采取恰當的措施，來保證會計主體的財產不受損失和有效使用，保證會計數據的完整可靠，保證國家財經政策和內部管理制度的貫徹執行，作為內部控制的核心—會計控制尤為重要[1]。

1.2 銷售與收款內部會計控制的目標

1.2.1 嚴格執行業務審批流程

銷售活動的進行，必須經過相關領導的逐級審批，按照企業內部業務流程辦理，起到層層把關，事前監督的作用。

1.2.2 保證銷售收入的真實性、完整性

收入的真實性、完整性不僅是衡量真實經濟利益的保證，也是制定企業經營計劃的重要依據。所以財務人員必須準確、及時地記錄銷售業務，真實地反映企業每一筆業務的全貌，防止銷售貨款被貪污的風險。

1.2.3 確保應收賬款的可收回性

企業通過建立客戶信用額度制度，預測應收賬款的回收率，避免企業造成過多的經濟損失。

1.2.4 保證貨幣資金的回收的規范性、及時性

財務人員收取現金必須按照業務規定，出具收據等相關書面證明給客戶，并于當日登記現金賬簿。如遇大額現金應及時存入銀行，不得私借挪用。

1.2.5 保證銷售退換貨處理的合理性

建立銷售退回管理制度，根據貨物受損情況判定責任方承擔相應責任，并請示上級審批后執行。

2 企業銷售與收款內部會計控制實例

2.1 創新科技有限公司概況

創新科技有限公司專注于大數據信息資源管理和空間信息系統兩大領域的業務架構，屬于高新行業的知名企業。在國土、測繪、地礦、水利、電力、軍隊等行業形成了完整產品服務體系，形成了涵蓋信息資源管理系統研發、實體檔案數字化加工等業務的一體化服務體系。

2.2 創新科技公司銷售預收款內部會計控制的內容

2.2.1 客戶分類管理和控制

首先按地區劃分事業部，由各事業部負責本地區客戶信息建立與更新。銷售人員需要填寫客戶信息到公司的客戶關系管理系統（CRM），經部門負責人審核后，才可進行后續工作。

2.2.2 客戶信用額度和賬期的管理與控制

賒銷是企業在現代信用社會里實現銷售的最主要方式。健全有效的信用管理是企業賒銷恰當與否的關鍵所在，它決定了銷售最終能否順利完成。所以信用管理是內部控制不可缺少的內容[2]。為了降低回款風險，減少公司經濟損失，需對客戶進行信用等級及賬期評估，以客戶履約記錄和還款能力為核心，進行量化評定。銷售人員需填寫客戶信用額度和賬期申請表，經財務負責人審核后執行。

2.2.3 出單與發貨的管理與控制

財務人員確認貨款到賬后，由系統生成銷售單傳輸到庫房，庫房單據處理人員收到系統銷售單后，打印出三聯式銷售單，庫房、客戶、財務各留存一聯，隨后安排車輛發貨。

2.2.4 對賬與收款的內部控制

財務人員根據每日網銀的到賬情況，及時與銷售人員進行核對。同時銷售人員也要及時更新CRM系統的銷售單信息，把應收款狀態改為0，以便日后作為查詢到賬和跟進工作的依據。

2.2.5 結算的內部會計控制

財務部收到銷售收入時，會在業務系統進行入賬處理，并根據“先款后票”的原則，及時將發票開具給客戶。

2.2.6 資產限制接觸控制

限制接觸是指只有經過授權的人才能夠接觸資產。防止未授權人接觸資產而使財產受到損害[3]。這樣就使企業各部門形成互相監督、彼此牽制的關系。如：銷售部發貨需經過財務部審核，而財務部審核結果需要反饋給銷售部門。同時實行銷、發分離和內部定期盤點核對制度，如：銷售部門不能直接發貨，需倉儲部門經過財務部審批后進行。倉儲的庫存量也應定期與財務部進行核對。有效地減少錯發漏發現象，防止貪污舞弊的行為。

2.3 朝陽電腦有限公司銷售與收款內部會計控制的方法

2.3.1 實行崗位分工控制

不相容崗位相分離控制，指單位經濟業務的可行性研究與執行要分離，執行與記錄、監督要分離，物資財產的保管和使用、記錄要分離[4]。針對銷售與收款業務，分設銷售、發貨和收款崗位，并建立相關責任制，如：銷售部門負責簽訂合同、催收貨款。財務部門主要負責貨款的結算、記錄與回收。倉儲部門負責貨物的發送。使各部門既能高效獨立運轉，又能責權明確、相互制約。

2.3.2 業務逐級審批控制

在權限劃分的基礎上，事業部內部的審批流程制度化及規范履行也體現為一種無處不在的制約。因為在每一條重要流程的運轉過程中，必然涉及到總經理與主管業務線的副總共同簽批的情況[5]。先由銷售人員在CRM系統中提交銷售申請單，經本部門主管審批通過后，流轉財務部門審核客戶是否有欠款等情況后，作出相應處理，再由公司總經理做最后審批，審批人員不得越權審批。

2.3.3 客戶資信控制

財務人員會在CRM系統中根據客戶以往的交易記錄，制定相應的信用額度等級，每年調整一次，經部門領導審批同意后實行，作為公司銷售活動的參考依據，避免公司發生不必要的損失。

2.3.4 應收賬款的控制

先由銷售人員根據系統訂單信息中的應收款信息，定時與客戶進行對賬并催款。再由是財務人員，每月月初在例會中提供一份應收賬款臺賬，提醒銷售人員近期進行賬款催繳，雙方相互配合共同執行。

2.3.5 壞賬準備的控制

每年年末，財務人員需要根據企業承受能力及客戶以往的回款情況和營業狀況，對賬款的可回收性進行合理預計，按千分之三比例計提還賬準備，待實際發生時再將其列支。

3 對企業銷售與收款內部會計控制的評價及應注意的問題

3.1 對創新科技有限公司銷售與收款內部會計控制制度的評價

3.1.1 內部會計控制制度優越性

（1）結合企業自身業務特點構建。

財務部門立足于本企業實際情況，構建內部控制制度，可以做到有的放矢，有針對性地解決問題。如現有合作企業多為賒銷客戶，財務人員就應著重加強客戶資信控制及應收賬款控制等方面制度。如遇特殊及返點訂單，可建立健全業務分級審批控制制度，任何人都不得超越銷售與收款的內部會計控制的權利。

（2）控制手段多樣化。

企業以銷售與收款的內部控制目標為導向，以業務流程為基礎，通過崗位分工控制、業務分級審批控制、客戶資信控制、應收賬款的控制、壞賬準備控制等約束企業內部涉及銷售與收款工作的相關人員。控制方法覆蓋企業業務活動的全過程和經營管理的各個環節。

（3）明確的崗位設置原則。

使企業銷售、財務、倉儲部門職責清晰，程序優化。當業務被若干部門分解執行時，各部門既能實施專業化操作，又能緊密協作，防止獨斷專行、相互推諉等現象，從而保證企業的高效運轉。

（4）事前成本控制

通過從源頭控制，做好經營預測，找出最大的支出點進行分析，將影響成本費用項目的主要因素作為控制點，采取適當措施。如：根據城市等級制定相應的差旅標準，使員工的差旅費在合理的范圍內，從而控制銷售成本，實現利潤最大化。

3.1.2 內部會計控制制度局限性

（1）審批環節多、效率低。

因內部控制需經部門主管、財務人員、總經理逐級審核，容易造成流轉環節多、時間長等問題。再加上需要通過系統操作，如遇授權人外出不能及時批復，可能會影響延誤發貨。

（2）缺乏員工激勵制度。

為了提高員工工作中的自覺性和警惕性，避免粗心大意造成的工作差錯，應實行薪酬獎懲制度，既能激勵先進員工，使他們得到精神和物質的雙重獎勵，從而更好地為本企業工作，也能警醒部分員工，提高自身工作質量。

3.2 銷售與收款內部會計控制應注意的問題

3.2.1 加強員工崗位培訓

首先定期組織財務部門培訓，并隨機對學習情況進行測試，從而提高員工的業務熟練程度及準確性。例如：只有財務人員清楚客戶的信用額度等級，才能對其回款可能性及壞賬準備作出合理預測。其次是熟悉企業整體業務處理流程，能夠消除部門壁壘和職務空白地帶，提高企業整體運作效率。

3.2.2 銷售方式

企業常見的銷售方式為現銷和賒銷，現銷就是銷售商品收取現金的業務，最需要注意的就是貨幣資金的安全，確保資金如數及時入賬。如對方交付的為支票，財務人員在審查支票書寫及蓋章后，應及時送交銀行。而賒銷則需要定期對賬，到期及時催收，防止壞賬形成。

3.2.3 收款風險

收款環節容易出現信用管理不到位，票據審查不嚴，賬款回收不力等問題。例如：經常出現的貨款到期未對賬，應收款未及時催繳。財務部就應完善銷售回款制度，設專人負責監督回款情況，定期跟蹤業務進程，以防呆賬壞賬的發生。

3.2.4 會計記錄完整性

每一筆收付款業務的發生，都應詳細記錄其客戶信息、銷售合同、出入庫單、款項收回等情況。確保會計記錄、銷售記錄與庫存相一致。如有遺漏，應及時把信息補充完整。使會計信息達到真實性、相關性、及時性等特征要求，為企業決策提供可靠依據，從而提高決策科學性。

4 結語

綜上所述，通過從客戶分類管、到財務審核賒銷額度、完成系統審批流程、安排發貨、直至與客戶對賬、結算貨款等整個業務處理流程，都需要在實踐中不斷完善和檢驗，充分從自身企業特點考慮及制定問題，使銷售與收入的內部控制的作用得到充分發揮，從而保證銷售與收入的內部會計控制目標的實現。

參考文獻

[1] 張學林.企業內部會計控制實務[M].北京：中國商業出版社， 2017.

[2] 企業內部控制編審委員會.企業內部控制 主要風險點 關鍵控制點與案例解析[M].上海：立信會計出版社，2017.

[3] 潘琰.內部控制[M].北京：高等教育出版社，2018.

[4] 劉永澤，唐大鵬.行政事業單位內部控制實務操作指南[M].大連：東北財經大學出版社，2016.

[5] 梁學榮.事業部制大船便艦隊的企業發展模式[M].北京：企業管理出版社，2016.