“結轉”的含義及賬務處理方法歸納

張其慧

摘 要：在會計學習過程中，“結轉”這個詞語總是時不時地出現，對于會計初學者來講，如果不能真正地理解“結轉”的含義，對他們后續課程的學習以及實務方面的操作都會帶來很大的影響。根據筆者這幾年講授《會計基礎》這門課程的感受和總結，對“結轉”的含義作了一個比較通俗的解釋，并且把經常出現的結轉業務對應的會計分錄作了一個簡單的介紹和歸納，希望能夠給會計初學者的學習帶來幫助。

關鍵詞：結轉 會計分錄 賬戶

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）08（a）-117-02

《會計基礎》這門課，是會計專業的學生在大一第一學期的必修課，也是他們接觸到的第一門會計課程。結合筆者這幾年講授該課程的感受，有大部分的學生在學習相關結轉業務時，感到一頭霧水，對題目的理解始終不得其解，所以個人覺得有必要把該內容歸納整理出來，希望對今后大一會計專業及相關專業學生的學習有所幫助。

1 會計中“結轉”的含義

對會計初學者來說，首先，要讓他們明白“結轉”的含義。筆者查了相關的《會計基礎》教材，發現并沒有對結轉的含義作出專門的說明或解釋。

在會計分錄中，所謂的結轉，就是把一個賬戶的發生額或者余額轉移到另一個會計賬戶中。把一個賬戶的余額轉出來，即要將這個賬戶的余額變為零，這在會計里叫“結平”，再把這個余額轉入另外一個賬戶（因為物質不會憑空消失，從一個賬戶轉出來，必定會轉入另外一個賬戶中），這樣一個過程簡稱結轉。在本文中，可以借助T型賬戶來理解“結轉”的含義。

例：2017年4月某公司共采購甲材料（實際成本下）2000元，4月30日對該材料完成入庫結轉，請寫出該業務的會計分錄。

分析：

從圖1可以看出，在途物資賬戶本月的發生額合計數與余額數均為2000。

圖2是對在途物資的結轉。從圖1可以看出，在途物資賬戶本月借方發生額與余額均是2000，根據題目要求，需要將在途物資賬戶的余額“變為”0，即結平。在會計里，本期賬戶余額為0，可以有兩種情況：本期發生額為0，或借方發生額=貸方發生額。在這個題目中，很明顯是屬于第二種情況。所以圖2中的在途物資賬戶中的貸方問號應該是2000。

再來看轉入部分：從在途物資賬戶貸方轉出的2000元不會憑空消失，而是放入了原材料賬戶中，這樣一來，就會使原材料賬戶的發生額和余額相應增加。根據課本中歸納的資產類賬戶“借方記增加，貸方記減少”的特征即可知道，轉入的這2000應該放在原材料賬戶的借方。所以，最后寫出的結轉會計分錄為：

借：原材料—甲材料 2000

貸：在途物資—甲材料 2000

另外，初學者們要注意的是，會計分錄里的“結轉”要與會計賬簿里的“結賬”區別開來。會計賬簿里的結賬通常指的是結出每個月的發生額和余額或年末結出余額，兩者不可混為一談。

2 其他結轉業務的會計分錄歸納

運用上例的結轉分析，也可以相應的寫出以下結轉業務的會計分錄（括號里的科目代表等待結轉的賬戶名稱）。

（1）結轉制造費用（制造費用）：制造費用最終分配到各個產品的成本中，所以對應的結轉賬戶是“生產成本”，結轉示意圖如3所示。

借：生產成本 1000

貸：制造費用 1000

（2）結轉完工入庫產品成本（生產成本）：完工的產品需要及時存放到倉庫中，對應的結轉賬戶是“庫存商品”，（2）-（7）的結轉示意圖略，可參照圖3。

借：庫存商品

貸：生產成本

（3）結轉已銷產品成本（庫存商品）：已經銷售出去的產品，需要從倉庫發貨，從而導致庫存商品的減少，減少的成本需要計算銷售成本，對應的結轉賬戶是“主營業務成本”。

借：主營業務成本

貸：庫存商品

（4）結轉已銷材料的成本（原材料）：對于制造企業，由于它所擁有的原材料的目的是用來生產產品，而不是用來銷售的，對于多余的原材料可以銷售，對應的結轉賬戶是“其他業務成本”。

借：其他業務成本

貸：原材料

（5）結轉本期損益（相關的損益類賬戶）：本期損益包括收入類和費用類，所以需要分成兩大類分別結轉到“本年利潤”賬戶。

結轉各項支出的分錄如下：

借：本年利潤

貸：主營業務成本

管理費用等

結轉各項收入的分錄如下：

借：主營業務收入等

貸：本年利潤

（6）結轉所得稅費用（所得稅費用）：所得稅費用屬于本期損益賬戶，要求同本期損益的結轉類似，即轉入“本年利潤”賬戶。

借：本年利潤

貸：所得稅費用

（7）結轉本年利潤（本年利潤）：年末，當年“本年利潤”賬戶的余額（根據當年每個月的“本年利潤”余額計算得來）要全部轉入“利潤分配—未分配利潤”賬戶。

若本年利潤賬戶余額在貸方，表示企業盈利，應該從該賬戶的借方轉出，結轉分錄為：

借：本年利潤

貸：利潤分配—未分配利潤

若本年利潤賬戶余額在借方，表示企業發生虧損，應該從該賬戶的貸方轉出，結轉分錄為：

借：利潤分配—未分配利潤

貸：本年利潤

（8）年末結轉“利潤分配”賬戶：對當年實現的盈利需要提取盈余公積和向投資者分配股利，該分配是通過“利潤分配—提取盈余公積”和“利潤分配—應付現金股利”賬戶核算的，最終導致“盈余公積”賬戶和“應付股利”賬戶金額的增加及“利潤分配—未分配利潤”賬戶金額的減少，結轉示意圖如圖4所示。

分配分錄略，結轉分錄如下：

借：利潤分配—未分配利潤

貸：利潤分配—提取盈余公積

—應付現金股利

以上9個結轉業務是會計初學者在學習的過程中經常會遇上的，在此作出的相關會計分錄歸納，希望能夠幫助他們更好地理解和學習結轉業務。

參考文獻

[1] 史璞.基礎會計[M].北京：北京師范大學出版社，2014.

[2] 東奧會計在線.會計基礎[M].北京：北京大學出版社，2016.