企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)探析

吉百慧

【摘 要】隨著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的不斷發(fā)展和財(cái)會(huì)行業(yè)需求的變化，傳統(tǒng)的記賬方式已經(jīng)被財(cái)務(wù)軟件替代，手工記賬的時(shí)代離我們遠(yuǎn)去，而在社會(huì)環(huán)境的科技化浪潮中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也隨著時(shí)代的發(fā)展發(fā)生翻天覆地的變化。會(huì)計(jì)軟件已經(jīng)越來(lái)越智能化，財(cái)務(wù)記賬環(huán)節(jié)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的需求量也逐漸減少。同時(shí)，企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)人員的需求逐漸趨向于財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)等宏觀的視野。因此，在當(dāng)今企業(yè)的發(fā)展環(huán)節(jié)中，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，并且充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，已經(jīng)變成企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要目標(biāo)。文章將主要分析現(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)的發(fā)展情況、存在問(wèn)題和構(gòu)成模塊，進(jìn)而為構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)管理體系提供對(duì)策與建議。

【關(guān)鍵詞】管理；會(huì)計(jì)體系；建設(shè)企業(yè)

【中圖分類號(hào)】F27 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2018）03-0278-02

1 管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及應(yīng)用現(xiàn)狀

1.1 管理會(huì)計(jì)的發(fā)展

（1）以成本控制為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段。20世紀(jì)初期，我國(guó)生產(chǎn)力不斷提高，成本的高低決定了利潤(rùn)的多少。企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，增強(qiáng)內(nèi)部管理成為企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力的主要途徑。通過(guò)增強(qiáng)內(nèi)部管理，有助于生產(chǎn)效能的提高，有助于促使企業(yè)節(jié)省生產(chǎn)成本和降低經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，從而不斷提高企業(yè)的利潤(rùn)空間。

（2）以預(yù)測(cè)、決策為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段。第二次世界大戰(zhàn)后，科學(xué)技術(shù)進(jìn)步非常快，一些技術(shù)發(fā)明不斷延伸到企業(yè)內(nèi)部，潛移默化地改變著企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)管理方法。

1.2 管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀

早在1979年管理會(huì)計(jì)就應(yīng)用于企業(yè)的決策，經(jīng)過(guò)了30多年的發(fā)展，少部分企業(yè)也擁有了運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，成本和價(jià)值的管理慢慢開(kāi)始取代數(shù)量和定額管理，全面、戰(zhàn)略管理也取代了項(xiàng)目和部門管理成為主流的發(fā)展方向。雖然說(shuō)零基預(yù)算和彈性預(yù)算等方法還沒(méi)有被我國(guó)的企業(yè)普遍采用，但是傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)中的變動(dòng)成本法、全面預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)等方法在我國(guó)已經(jīng)有了較為廣泛的應(yīng)用。在目前看來(lái)，管理會(huì)計(jì)只受到具有一定規(guī)模的企業(yè)青睞，且這些企業(yè)僅僅將管理會(huì)計(jì)運(yùn)用在指標(biāo)確定和資源的合理分配上。

2 我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系現(xiàn)存的問(wèn)題

2.1 管理會(huì)計(jì)理論研究不足

管理會(huì)計(jì)是我國(guó)在20世紀(jì)70年代末、80年代初期從歐美國(guó)家引進(jìn)而來(lái)的，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)經(jīng)歷了引入、普及和提升3個(gè)階段，目前我國(guó)在管理會(huì)計(jì)的理論研究方面取得了很大的進(jìn)步。但是相比于歐美國(guó)家的管理會(huì)計(jì)，我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)理論研究的起步比較晚，到目前為止，我國(guó)還沒(méi)有形成全面、系統(tǒng)、聯(lián)系實(shí)際的理論體系。

2.2 管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐還處于自發(fā)狀態(tài)

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一部分，在我國(guó)的許多企業(yè)及事業(yè)單位得到一定實(shí)踐。但是即便企業(yè)在管理會(huì)計(jì)的領(lǐng)域中很積極地去摸索并且大膽地實(shí)踐，總體來(lái)說(shuō)還是相對(duì)落后。管理會(huì)計(jì)的工具方法在我國(guó)被很多企業(yè)所應(yīng)用，可是只有很少一部分企業(yè)能夠知道并了解管理會(huì)計(jì)是什么，并且它們會(huì)在實(shí)踐中不停地去探求管理會(huì)計(jì)的奧妙，可是對(duì)于這些企業(yè)來(lái)說(shuō)怎樣去系統(tǒng)地使用管理會(huì)計(jì)的工具方法來(lái)提升自己企業(yè)的管理效率還是一個(gè)難題，針對(duì)性、系統(tǒng)性和有效性還有待提升。總的來(lái)說(shuō)，在我國(guó)缺少對(duì)于管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)性指導(dǎo)，管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐還處于自發(fā)狀況，從而對(duì)整個(gè)管理會(huì)計(jì)體系產(chǎn)生了影響。

2.3 管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)亟待提高

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要組成部分，在企業(yè)中屬于較為困難及復(fù)雜的工作，管理會(huì)計(jì)的工作需要有扎實(shí)的專業(yè)技能知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。可是，當(dāng)前我國(guó)的管理會(huì)計(jì)工作人員很大一部分是通過(guò)自學(xué)或通過(guò)國(guó)內(nèi)的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)獲得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，在這些人中有助理會(huì)計(jì)師資格或者有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證的人非常少，這群人整體的學(xué)歷水平并不是很高，他們的專業(yè)知識(shí)也非常薄弱。

3 企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)中的4個(gè)重要模塊

3.1 預(yù)算模塊

預(yù)算模塊是基于歷史信息和現(xiàn)有信息對(duì)未來(lái)信息的一種預(yù)測(cè)模塊，在預(yù)測(cè)過(guò)程中需要對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律和企業(yè)現(xiàn)行情況進(jìn)行參考，以便保證預(yù)測(cè)結(jié)果的準(zhǔn)確性，進(jìn)而為企業(yè)后續(xù)生產(chǎn)、銷售、成本、現(xiàn)金流等進(jìn)行合理評(píng)估。以此為基礎(chǔ)，生成各種財(cái)務(wù)計(jì)劃、銷售方案和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃等，而且計(jì)劃中的目標(biāo)要分階段、分層次設(shè)置，以保證預(yù)算的準(zhǔn)確性。

（1）預(yù)算的數(shù)據(jù)來(lái)源。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)和信息為管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的實(shí)施提供數(shù)據(jù)參考。因此，無(wú)論是會(huì)計(jì)報(bào)表，還是記賬憑證和明細(xì)賬都需要具有較強(qiáng)的精準(zhǔn)性和真實(shí)性，這樣才能為管理會(huì)計(jì)活動(dòng)提供完整的信息參考。管理會(huì)計(jì)在參考信息過(guò)程中需要對(duì)這些會(huì)計(jì)列項(xiàng)提供的信息與數(shù)據(jù)進(jìn)行甄別，保證參考信息的精準(zhǔn)性。此外，部門經(jīng)營(yíng)報(bào)表和分析報(bào)告也是管理會(huì)計(jì)獲得參考數(shù)據(jù)的主要方向，所以相關(guān)人員還需要對(duì)這些信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，以便為管理會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)預(yù)算報(bào)表提供重要的數(shù)據(jù)參考。

（2）充分考慮有關(guān)的宏觀經(jīng)濟(jì)因素。外部環(huán)境和宏觀經(jīng)濟(jì)也是預(yù)算管理需要考慮的因素，這些因素主要包括文化因素、經(jīng)濟(jì)因素、政治因素等。同時(shí)，需要對(duì)現(xiàn)行的宏觀調(diào)控政策及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行把握，從而保證預(yù)算管理可以為企業(yè)發(fā)展制定出重要決策。

（3）合理地選擇估計(jì)方式和模型。在構(gòu)建估算方式和模型過(guò)程中需要不斷綜合考慮公司內(nèi)部的各種因素，如企業(yè)類型、生產(chǎn)規(guī)模、人力資源管理現(xiàn)狀等，盡可能地構(gòu)建出符合企業(yè)發(fā)展的評(píng)估方式與模型。與此同時(shí)，還需要企業(yè)根據(jù)實(shí)際發(fā)展情況不斷對(duì)模型進(jìn)行完善，以保證預(yù)算管理的前瞻性和導(dǎo)向性。

3.2 控制模塊

對(duì)經(jīng)營(yíng)和決策進(jìn)行有效控制是控制模塊發(fā)揮的主要作用。其中，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制主要表現(xiàn)為事先和事中兩個(gè)階段，在預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)下開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以便實(shí)際執(zhí)行情況符合預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的要求，如果出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題可以按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)采用對(duì)應(yīng)的措施，保證問(wèn)題及時(shí)有效地解決，為企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)奠定基礎(chǔ)，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；對(duì)決策的控制主要表現(xiàn)在各個(gè)決策環(huán)節(jié)之中，如生產(chǎn)決策、經(jīng)營(yíng)決策、戰(zhàn)略決策等。控制過(guò)程中，在利益最大化思想的指導(dǎo)下對(duì)不同部門提出的策略或方案進(jìn)行分析、研究、論證，不斷明確方案的可行性和可操作性，最終選出最合適的優(yōu)質(zhì)方案。

（1）經(jīng)營(yíng)控制的重點(diǎn)主要抓好兩方面控制。第一，合理控制成本和費(fèi)用。成本和費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)過(guò)程中難以避免的消耗。在進(jìn)行成本控制時(shí)，企業(yè)可以運(yùn)用具有一定先進(jìn)性的標(biāo)準(zhǔn)成本管理方法，以便衡量現(xiàn)金支付和非現(xiàn)金支付的成本差異，最終選擇成本最低的支付方式，不斷盤活企業(yè)的資金，增強(qiáng)企業(yè)的現(xiàn)金流量；在進(jìn)行費(fèi)用控制時(shí)，環(huán)比數(shù)據(jù)是企業(yè)進(jìn)行核算的基數(shù)，然后以增量的方式或滾動(dòng)的方式對(duì)費(fèi)用進(jìn)行控制。該控制方式操作較為簡(jiǎn)便，但發(fā)揮的作用卻十分有限。第二，科學(xué)、有效控制資金。在這個(gè)過(guò)程中需要從多方面入手對(duì)各項(xiàng)資金進(jìn)行控制，如生產(chǎn)資金、融資資金、投資資金等。同時(shí)還需要分析生產(chǎn)資金、銷售資金的收回周期、應(yīng)收賬款的清還情況，從而基于不同領(lǐng)域?qū)Y金進(jìn)行合理預(yù)算，以便在資金周轉(zhuǎn)過(guò)程中合理利用。與此同時(shí)，企業(yè)還需要根據(jù)實(shí)踐發(fā)展情況設(shè)置資金申請(qǐng)審核部門或人員，同時(shí)配置相關(guān)的人員對(duì)事中資金的使用情況進(jìn)行監(jiān)督和跟進(jìn)，還需要加強(qiáng)事后資金回籠的驗(yàn)收，不斷增強(qiáng)企業(yè)資金使用的靈活性和便捷性。

（2）決策控制要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的用處。企業(yè)制定戰(zhàn)略性決策時(shí)往往需要管理會(huì)計(jì)人員的參與，管理會(huì)計(jì)人員主要向企業(yè)提供一些調(diào)研理論，并且從財(cái)務(wù)管理的角度對(duì)其進(jìn)行分析。同時(shí)一些部門制定的決策需要傳遞給財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門行使審查權(quán)利對(duì)相關(guān)報(bào)告進(jìn)行審查。在審查過(guò)程中管理會(huì)計(jì)人員需要對(duì)這些決策生產(chǎn)的原因及內(nèi)、外部環(huán)境進(jìn)行分析，如CPI、PPI等，而且采用一些科學(xué)的判斷方法，如凈現(xiàn)值法、差異分析法對(duì)決策的可行性、可操作性和最優(yōu)性進(jìn)行判斷。

4 評(píng)價(jià)模塊

4.1 評(píng)價(jià)的組織結(jié)構(gòu)

在評(píng)價(jià)過(guò)程中財(cái)務(wù)部門擔(dān)負(fù)主要的評(píng)價(jià)考核任務(wù)，同時(shí)還需要其他部門人員的配合，只有這樣，才能保證評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性、真實(shí)性。合理的評(píng)價(jià)組織結(jié)構(gòu)有助于獲得相關(guān)部門及員工的認(rèn)可，積極促進(jìn)考核活動(dòng)的正常開(kāi)展，有助于增強(qiáng)各部門的參與性，從而得到更加真實(shí)、可靠的評(píng)價(jià)結(jié)果，充分發(fā)揮評(píng)價(jià)考核的真正價(jià)值。

4.2 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定

企業(yè)預(yù)期目標(biāo)是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)制定的基礎(chǔ)，因此在預(yù)期目標(biāo)的指導(dǎo)下企業(yè)需要將評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同的層面。第一，宏觀層面。該層面主要對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行明確，宏觀上對(duì)不同部門和項(xiàng)目未實(shí)現(xiàn)的預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，采用差異分析情況進(jìn)行分析，以便采取合理的解決措施。第二，微觀層面。對(duì)不同部門或負(fù)責(zé)人的預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分析，同時(shí)需要細(xì)化分析一些利潤(rùn)、成本、投資目標(biāo)等。如果發(fā)現(xiàn)相關(guān)目標(biāo)并未達(dá)到預(yù)期效果，需要對(duì)其成因進(jìn)行分析，從而提出解決方案。

參 考 文 獻(xiàn)

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[責(zé)任編輯：高海明]