注冊會計師職業(yè)道德研究

李嬌

【摘 要】隨著市場經(jīng)濟的開發(fā)和建設(shè)，投資者越來越關(guān)注活躍在經(jīng)濟市場上的上市公司的會計信息，注冊會計師通過提供真實準(zhǔn)確的財務(wù)信息，為廣大的投資者提供寶貴的參考價值。毫無疑問，誠信問題在注冊會計師行業(yè)起到了關(guān)鍵性作用。文章從會計誠信的內(nèi)涵出發(fā)，探討誠信對注冊會計師行業(yè)的特殊性，分析了我國注冊會計師行業(yè)的現(xiàn)狀，找到了誠信缺失的具體表現(xiàn)及原因，提出了應(yīng)對注冊會計師誠信危機的對策及建議。

【關(guān)鍵詞】注冊會計師；職業(yè)道德；誠信危機

【中圖分類號】F233 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2018）03-0288-02

1 注冊會計師職業(yè)道德

作為一名注冊會計師所要具備的職業(yè)道德要求會比一般的會計從業(yè)人員更加嚴(yán)格，因為注冊會計師在會計行業(yè)的地位很高，一舉一動都帶動著該行業(yè)的發(fā)展，有著領(lǐng)導(dǎo)會計行業(yè)發(fā)展的作用。所以，對于注冊會計師的職業(yè)道德管理，我們更加不能松懈，要以最高的要求來束縛注冊會計師的行為，因為他們的言行會影響行業(yè)的氛圍，而且要求注冊會計師必須給其他相關(guān)的會計從業(yè)人員樹立榜樣，要以公眾的利益為基礎(chǔ)，做好自己的本職工作，不應(yīng)當(dāng)在執(zhí)業(yè)過程中謀取不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

2 CPA的誠信內(nèi)涵

誠信無論是在我們的日常生活中，還是在與他人的交流相處中，都起到了關(guān)鍵作用。而對于注冊會計師行業(yè)來說，審計人員只要能夠發(fā)揮自己的專業(yè)能力，實事求是，不捏造事實，按照獨立審計的原則執(zhí)業(yè)，就能大大減少誠信危機的發(fā)生。但一些注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，存在違反職業(yè)道德的現(xiàn)象，如出具虛假的審計報告，對社會造成了嚴(yán)重的危害。誠信在注冊會計師職業(yè)道德中扮演著重要的角色，注冊會計師要做到絕對的誠信，因為這不僅是個人道德的誠信，而是對整個社會負(fù)責(zé)，對人民大眾負(fù)責(zé)。注冊會計師承擔(dān)著重要的責(zé)任與義務(wù)，由此也得出了注冊會計師誠信的內(nèi)涵，即注冊會計師充分利用自身的專業(yè)知識和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，本著客觀、公正、獨立的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表有建設(shè)性的意見，出具具有公信力的報告。

3 誠信在注冊會計師行業(yè)的特殊性

誠信問題是注冊會計師行業(yè)的基石，如果注冊會計師在執(zhí)業(yè)時忽略了誠信，為了利益不考慮后果，面對外界的干涉和壓力不能保持獨立性和謹(jǐn)慎性，出具不實的審計報告，對社會、對公眾及相關(guān)利益人都產(chǎn)生了巨大的危害。因為它涉及的不是個人誠信問題，而是個人的不誠信導(dǎo)致危害到社會公眾的利益。很多注冊會計師無法保持自身工作的獨立性，受到利益誘惑，在執(zhí)業(yè)過程中背離應(yīng)遵守的基本的原則和個人的倫理道德，使得會計資料偏離實際。在對外報送的會計資料中，審計起到了很大的作用，因為相關(guān)利益人對會計信息的利用在很大程度上是以注冊會計師的意見作為參考的，這種微妙的利益相系，足以體現(xiàn)出注冊會計師誠信問題的特殊性。

4 我國注冊會計師行業(yè)誠信缺失的現(xiàn)狀

近年來，注冊會計師行業(yè)發(fā)展越發(fā)蓬勃，但會計信息失真的現(xiàn)象也越發(fā)嚴(yán)重，縱覽國內(nèi)外的會計造假事件，無疑對該行業(yè)的誠信打了一個深深的問號。國內(nèi)的“銀廣夏事件”對注冊會計師行業(yè)來說，是一次驚天動地的大事件，“銀廣夏”偽造捏造商品買賣合同，在出口時偽造報告單，自己虛開稅票發(fā)票，偽造不真實的文件，該公司的財務(wù)報表上的營業(yè)收入和營業(yè)利潤數(shù)據(jù)不真實，1999年，該公司的虛增利潤達(dá)到1.78億元；2000年，虛增的利潤達(dá)到5.67億元。“銀廣夏”這種弄虛作假的手段可以說達(dá)到了極致，而中天勤會計師事務(wù)所為了使銀廣夏弄虛作假的行為瞞天過海，出具了嚴(yán)重與事實不符的審計報告，而最終的結(jié)果是中天勤會計師事務(wù)所破產(chǎn)倒閉，在審計報告上簽名的兩名注冊會計是也難脫責(zé)任，最后面臨了牢獄之災(zāi)，以悲劇收場。誠信問題在注冊會計師行業(yè)越發(fā)泛濫，絕不僅僅以“銀廣夏事件”為終點，恐怕還會有更大乃至更多類似事件發(fā)生。

5 我國注冊會計師行業(yè)誠信缺失的原因

5.1 誠信缺失的內(nèi)因

通過對這些事件的不斷曝光，我們才不禁深思，是什么導(dǎo)致了CPA誠信危機，缺乏誠信的根源又什么？很多相關(guān)人士都對此進(jìn)行了分析，認(rèn)為缺乏誠信的原因體現(xiàn)在2個方面：一是內(nèi)因，二是外因。我們先來說說內(nèi)因，也就是注冊會計師自身的原因，受到利益的驅(qū)使，無法保持頭腦清醒，沒有樹立正確的價值觀，秉著“一切向錢看”的價值導(dǎo)向，因其個人的道德敗壞，直接影響到整個行業(yè)的品質(zhì)。自身工作缺乏獨立性，容易被外界的利益所誘惑，無法做到審計獨立，影響了執(zhí)業(yè)的質(zhì)量，造成會計信息失真也是意料之中的事情。

5.2 誠信缺失的外因

不僅注冊會計師個人的道德敗壞會導(dǎo)致注冊會計師行業(yè)缺失誠信，而且也存在諸多外因造成誠信缺失的危機。首先，委托人可能會提供不實的財務(wù)報表及會計信息，導(dǎo)致注冊會計師出具了不符合實際的審計報告。其次，民事賠償體制不規(guī)范，注冊會計師違規(guī)成本較低，使得他們在利益面前選擇鋌而走險，因為他們所獲得的利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出他違規(guī)所付出的代價，因此在很大程度上可以說這是一種動力。再次，監(jiān)管制度存在缺陷，相關(guān)的法律法規(guī)制度不健全。在現(xiàn)行的法律規(guī)章制度下，對于注冊會計師不誠信的行為處罰不夠嚴(yán)苛，在經(jīng)濟方面的處罰較少，對于刑事處罰也沒有明文規(guī)定，更多的是行政處罰等。最后，審計市場上充斥著許多不正當(dāng)?shù)母偁帲詴嫀熜袠I(yè)的價格競爭往往會導(dǎo)致其所出具的審計報告質(zhì)量不過關(guān)，影響整個行業(yè)的可信度。為了獲取更多的客源，注冊會計師往往采取壓價等手段，因此有可能接受一些客戶不合乎情理的要求等。

6 解決注冊會計師誠信危機的有效途徑

6.1 規(guī)范注冊會計師行業(yè)的市場制度

注冊會計師之所以面臨誠信危機，除了自身的原因外，還存在諸多的外界因素導(dǎo)致該危機的爆發(fā)。所以，我們要重新塑造注冊會計師的形象，提高注冊會計師在該行業(yè)的公信力，找回人民大眾對注冊會計師的信任。此外，要規(guī)范該行業(yè)的市場制度，建立公司內(nèi)部的控制體系，建設(shè)會計誠信文化，營造誠信的良好氣氛。在市場經(jīng)濟需求的作用下，注冊會計師行業(yè)得以不斷進(jìn)步和發(fā)展，與此同時，也要保證注冊會計師行業(yè)有著健康的發(fā)展空間，兩者息息相關(guān)，相互影響。

6.2 CPA行業(yè)誠信制度的建設(shè)

成立會計信用評價機構(gòu)，負(fù)責(zé)監(jiān)督注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中所存在的問題，加大監(jiān)督力度，把違反相關(guān)法律及丟失誠信的注冊會計師的不良行為記錄歸檔，也可以以此為依據(jù)獎勵或者懲罰執(zhí)業(yè)人員，建立必要的機制來保全審計或被審計相關(guān)利益人的利益。要求審計人員獨立客觀地執(zhí)業(yè)，以配合外部的監(jiān)督，共同創(chuàng)造更好的工作氛圍。只有加強監(jiān)督，注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量才能更上一層樓。

6.3 加強CPA從業(yè)人員的道德建設(shè)

在日益浮躁的社會中，各種思想、文化相互交錯。我們在注重注冊會計師執(zhí)業(yè)能力的同時，應(yīng)該更加注重其道德品質(zhì)的建設(shè)。不僅如此，對于即將從業(yè)的人員也應(yīng)提前做好準(zhǔn)備，對他們開展誠信問題講座，給即將從業(yè)的人員給予警示，早早在他們心中樹立誠信的重要性。

6.4 完善相關(guān)的法律法規(guī)

目前，市場上現(xiàn)有的幾部法律法規(guī)不夠完善，對于注冊會計師誠信缺失的懲罰力度不夠，應(yīng)該加重懲罰，增加他們的違規(guī)成本，使得他們鋌而走險獲取的利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于他們違規(guī)所帶來的懲罰。執(zhí)法部門不能坐視這種現(xiàn)象的持續(xù)發(fā)生，而是應(yīng)該聯(lián)合社會公眾的力量，追究相關(guān)注冊會計師因不誠信的問題導(dǎo)致的后果，這樣就會有更多的注冊會計師不敢觸碰法律的底線，自覺地遵守相關(guān)的法律法規(guī)，促使注冊會計師行業(yè)的發(fā)展更加穩(wěn)定和健康。

7 結(jié)語

注冊會計師應(yīng)該保持良好的職業(yè)道德，堅定自身的執(zhí)業(yè)原則，充分發(fā)揮自己的主觀能動性，不弄虛作假，出具真實客觀的審計報告。注冊會計師弄虛作假會威脅整個注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。誠信問題已經(jīng)不僅僅是個人的誠信問題，而是對整個社會的責(zé)任，誠信問題已經(jīng)成為整個社會關(guān)注的焦點，公眾已經(jīng)對CPA出具的審計報告的真實可靠性產(chǎn)生了嚴(yán)重的質(zhì)疑。如果不采取手段，市場上將會有更多的會計信息失真，最終將會導(dǎo)致國家的經(jīng)濟發(fā)展與實際偏離，損害國家及公眾的利益，加劇誠信危機的發(fā)生。

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[責(zé)任編輯：高海明]