營改增后企業(yè)稅務(wù)控制研究

徐曉華 宣國萍

摘 要：“營改增”的全面實施對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生重大影響。在營改增的大背景下，企業(yè)發(fā)展也面臨著更多的機遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)的稅負(fù)會發(fā)生什么變化？稅務(wù)風(fēng)險如何控制？本文從基層供電局的實際現(xiàn)狀出發(fā)，提出了基層供電企業(yè)開展稅務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)的新方案，并制訂了業(yè)財融合稅務(wù)控制新流程。

關(guān)鍵詞：基層供電局 稅務(wù)風(fēng)險控制 業(yè)財融合

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）05（b）-025-03

2016年5月1日起，“營改增”全面實施，建筑業(yè)、不動產(chǎn)等營業(yè)稅征稅范圍領(lǐng)域也納入增值稅征稅范圍，增值稅抵扣范圍擴大至企業(yè)業(yè)務(wù)的方方面面，對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生重大影響。在營改增的大背景下，供電企業(yè)的發(fā)展也面臨著更多的機遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)的稅負(fù)會發(fā)生什么變化、稅務(wù)風(fēng)險如何控制、業(yè)務(wù)如何規(guī)范等，在此結(jié)合基層供電局的稅務(wù)實際，開展供電企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)的全面研究，提出稅務(wù)控制的新流程。

1 基層供電局稅務(wù)現(xiàn)狀

從基層供電局的稅務(wù)基礎(chǔ)調(diào)查看，往往存在一系列的問題。

1.1 抵扣限制多，稅務(wù)風(fēng)險大

“營改增”后，購入作為固定資產(chǎn)的不動產(chǎn)、租賃的不動產(chǎn)、建筑施工服務(wù)等都可以抵扣進(jìn)項稅額，而降低應(yīng)納增值稅，相應(yīng)的城建稅等附加稅費也隨之降低，進(jìn)而整體降低整個供電企業(yè)的稅務(wù)成本。同時，供應(yīng)商單位的納稅人身份會影響抵扣稅率的高低；能否取得正規(guī)發(fā)票會影響可否抵扣，“營改增”后，稅率的多種選擇、抵扣憑證的多樣性、抵扣情形的復(fù)雜性，都給進(jìn)項稅額管理帶來一定的難度，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險在加大。

1.2 業(yè)務(wù)類型多，發(fā)票管理難

供電企業(yè)最大支出項目為購電項目，此外，還涉及大量的購入電力設(shè)備材料、外包檢修服務(wù)、委托運行維護、物業(yè)管理等，業(yè)務(wù)種類繁多，“營改增”后，增值稅專用發(fā)票認(rèn)證和發(fā)票開具等政策均發(fā)生變化，這些復(fù)雜性更增加了發(fā)票的管理難度。

1.3 合同條款不明確，稅負(fù)控制難

供電企業(yè)目前涉及的招投標(biāo)業(yè)務(wù)主要有電力設(shè)備采購、設(shè)備維護、電力施工、設(shè)計服務(wù)、宣傳服務(wù)等。招投標(biāo)報價體系的價格存在含稅價和不含稅價二種，采用哪一種價格對合同雙方來說都會產(chǎn)生較大影響。另外，“營改增”后，供電公司作為采購方，無論是采購供電材料，還是不動產(chǎn)、建筑服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、宣傳服務(wù)等，都需要考慮進(jìn)項稅抵扣問題。所以，原有的合同模板中稅務(wù)條款不夠明確，已經(jīng)很難適應(yīng)新的營改增后的稅務(wù)控制要求。

1.4 業(yè)財不緊密，稅控管理弱

業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門工作目標(biāo)往往不一致，業(yè)務(wù)部門著重關(guān)注業(yè)務(wù)量指標(biāo)的完成，且大多不懂財務(wù)，做業(yè)務(wù)時極少關(guān)注業(yè)務(wù)指標(biāo)背后將發(fā)生的稅務(wù)成本、投資成本、營銷費用等，此外，業(yè)財聯(lián)動會增加業(yè)務(wù)部門的工作量，而且，由于業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)未實現(xiàn)完全融合，財務(wù)部門大多處于系統(tǒng)信息運用末端，缺乏對前端數(shù)據(jù)的審核控制權(quán)，給財務(wù)核算帶來一定風(fēng)險隱患。

1.5 政策把握難，優(yōu)惠享受不充分

對供電企業(yè)適用的《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、農(nóng)網(wǎng)三免三減半政策等稅收優(yōu)惠，由于政策了解不及時、過程控制不到位、報備資料不充分，導(dǎo)致優(yōu)惠享受少；另外更由于稅務(wù)隊伍人員不穩(wěn)，新人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠，政策了解少，也導(dǎo)致了優(yōu)惠享受不夠及時和充分。

據(jù)此，為更好地實施基層供電局的稅務(wù)控制，我們提出稅務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)新方案。

2 基層供電局稅務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)方案

2.1 轉(zhuǎn)理念，人人參與稅務(wù)風(fēng)險控制

營改增全面實施后，基層供電局應(yīng)該牢固樹立稅務(wù)風(fēng)險控制底線思維，以全流程稅務(wù)風(fēng)險控制為主線，全員全方位提高稅務(wù)風(fēng)險控制意識。基層供電局應(yīng)重新劃分各部門、人員的具體崗位責(zé)職，重新制定制度，規(guī)定各類人員的稅務(wù)風(fēng)險控制責(zé)任、業(yè)務(wù)操作規(guī)范責(zé)任、企業(yè)管理強化責(zé)任等三大責(zé)任，從制度上實現(xiàn)稅收管理的業(yè)務(wù)、財務(wù)、使用部門等多部門協(xié)同聯(lián)動，將稅務(wù)風(fēng)險防范、控制意識貫穿預(yù)算制定、招標(biāo)、采購、合同履行等多環(huán)節(jié)，并制定了業(yè)務(wù)操作流程，規(guī)范各類人員的職責(zé)和各環(huán)節(jié)的操作流程，強化企業(yè)內(nèi)部管理。

2.2 打基礎(chǔ)，制定三大稅務(wù)控制文件

基層供電局為了更好地推動業(yè)財融合，應(yīng)該從源頭控制稅負(fù)，從合同簽訂前、合同簽訂時、合同簽訂后三個大環(huán)節(jié)對每一步進(jìn)行控制，并制定相關(guān)規(guī)范文件。

（1）梳理業(yè)務(wù)類型，制定《常見業(yè)務(wù)費用類型與抵扣率對應(yīng)表》。

根據(jù)簽訂合同前業(yè)務(wù)人員需要針對不同業(yè)務(wù)、不同供應(yīng)商身份進(jìn)行比價的實際情況，基層供電局的財務(wù)人員需要整理《營改增業(yè)務(wù)新增科目稅項對應(yīng)表》和《營改增業(yè)務(wù)適用科目稅率稅項對應(yīng)表》，具體可包括：業(yè)務(wù)類型、增值稅稅目、稅目代碼、費用類型一級稅目、費用類型二級稅目、銷售方身份、增值稅抵扣率、票據(jù)類型、其他說明等內(nèi)容。全面梳理供電局實際業(yè)務(wù)類型和對應(yīng)的科目代碼，并據(jù)此整理出對應(yīng)的費用類型和增值稅稅目。業(yè)務(wù)人員在發(fā)生業(yè)務(wù)時，可在此表中直接根據(jù)業(yè)務(wù)類型查到相應(yīng)的費用類型和科目代碼，并查閱到供應(yīng)商為一般納稅人和小規(guī)模納稅人所需提供的發(fā)票的抵扣率，從而清晰了解到每一項業(yè)務(wù)所開具發(fā)票的抵扣率情況。

（2）科學(xué)選擇，開發(fā)《供應(yīng)商選擇操作辦法》。基層供電局可以制定《供應(yīng)商選擇操作辦法》，從供應(yīng)商全部是一般納稅人、全部是小規(guī)模納稅人、不同身份三個角度分析如何根據(jù)他們的報價綜合考慮總價和可抵扣稅額后的最有利價格，確定不同身份的價格優(yōu)惠臨界點，從而據(jù)此定價。

（3）逐一研究，形成《合同稅費條款模板》。基層供電局為了更方便不懂財務(wù)的業(yè)務(wù)人員簽訂合同時方便有效，可根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類型，制定出《合同稅費條款模板》，業(yè)務(wù)人員在辦理業(yè)務(wù)時，先根據(jù)業(yè)務(wù)類型查閱到不同身份的增值稅抵扣稅率，再根據(jù)《供應(yīng)商選擇操作辦法》確定好最終供應(yīng)商身份，然后查閱《合同稅費條款模板》中相應(yīng)身份的合同條款，在擬定合同時，加進(jìn)相應(yīng)價格與發(fā)票的條款，從而可對供應(yīng)商的價格和發(fā)票要求明確細(xì)化，保證合同中價格的合理性和發(fā)票的規(guī)范性，保障合同履行后取得相應(yīng)的發(fā)票，從而控制增值稅的稅負(fù)。

2.3 理政策，盡享稅收抵免優(yōu)惠政策

（1）理清稅收優(yōu)惠政策，編制《稅收優(yōu)惠政策清單》和《稅務(wù)崗位操作手冊》。電力企業(yè)涉及的稅收優(yōu)惠很多，但操作都較為復(fù)雜，為此，基層供電局應(yīng)積極收集積累稅收管理的資料，編制《稅收優(yōu)惠政策清單》和《稅務(wù)崗位操作手冊》，既有稅務(wù)流程圖、又有稅務(wù)工作時間，更是詳細(xì)地提出了相關(guān)法規(guī)及制度、崗位職責(zé)分工、稅務(wù)日常的發(fā)票管理、稅費核算、快報編制、納稅申報、年度涉稅事項管理及其他特殊涉稅事項，使所有稅務(wù)人員可直接進(jìn)行查閱和操作，大大方便新稅務(wù)人員的學(xué)習(xí)，提高公司整體稅務(wù)風(fēng)險控制水平和能力。

（2）業(yè)財融合，掌控稅收優(yōu)惠關(guān)鍵環(huán)節(jié)。基層供電局涉及的稅收優(yōu)惠政策非常多，操作執(zhí)行也很復(fù)雜，如《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定非晶合金變壓器二個型號的使用可以享受稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠的前提是取得增值稅專用發(fā)票，并要注明型號，針對這一條，基層供電局往往需要多步驟多部門聯(lián)合行動，公司財務(wù)、資產(chǎn)部、電研院、運維檢修部和物資部門協(xié)作規(guī)范節(jié)能設(shè)備非晶合金變壓器業(yè)務(wù)流程，具體包括可研編制、可研審查、物資計劃申報、物資采購、物資配送及到貨驗收結(jié)算、物資開展結(jié)算和技術(shù)參數(shù)試驗、申請抵減企業(yè)所得稅備案階段的規(guī)定流程。真正實現(xiàn)從設(shè)計到業(yè)務(wù)到財務(wù)的完整融合，掌控稅收優(yōu)惠的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（3）及時、正確做好稅收優(yōu)惠資料備查備案。各類稅收優(yōu)惠政策的享受標(biāo)準(zhǔn)和要求各不相同，基層供電局需要認(rèn)真研究每一類稅收優(yōu)惠，梳理出備案資料及備案時間要求，列出工作清單，找準(zhǔn)稅收優(yōu)惠的時間節(jié)點和資料要求，及時做好資料的備查備案，從而保證了各類稅收優(yōu)惠的充分享受。

2.4 強管理，構(gòu)建稅務(wù)控制新模式

（1）有據(jù)可查：建立供應(yīng)商納稅信用檔案。全面掌握供應(yīng)商基本情況，對供應(yīng)商的納稅人類型、納稅種類、經(jīng)濟類型等信息進(jìn)行梳理，建立供應(yīng)商納稅信用檔案，包括供應(yīng)商的社會統(tǒng)一信用代碼或納稅人識別號、行業(yè)許可證、地址電話及銀行賬戶信息等，并要求供應(yīng)商提供法定代表人的身份證、稅務(wù)證明材料等方面的原件和復(fù)印件（加蓋對方公章）。必要時要求提供的授權(quán)委托書，并應(yīng)明確范圍、權(quán)限、期限、受托人，并提供受托人的身份信息與合同當(dāng)事人的關(guān)系等，最終形成系統(tǒng)的供應(yīng)商納稅信用檔案。

（2）有章可循：制定《涉稅業(yè)務(wù)操作手冊》。基層供電局可以制定《涉稅業(yè)務(wù)操作手冊》，將業(yè)務(wù)、財務(wù)、法務(wù)、使用部門進(jìn)行綜合融通，明確了各類人員在業(yè)務(wù)推進(jìn)過程中的責(zé)職和要求，細(xì)化了流程，提供了參考方法，真正實現(xiàn)全員參與稅務(wù)控制。

（3）有票盡抵：加強發(fā)票管理。一方面，并根據(jù)《合同稅費條款模板》修改合同條款，從開票要求到開票期限、到違規(guī)開票的法律風(fēng)險、到送票程序、到驗收要求、到抵扣期限等都提出明確的要求，從源頭上增加了發(fā)票的可抵扣性；另一方面，切實加強對增值稅專用發(fā)票的管理，制定《增值稅專用發(fā)票登記管理制度》，及時填制增值稅專用發(fā)票開具人員登記表，全程控制增值稅專用發(fā)票，加強對發(fā)票的管理，做到應(yīng)抵盡抵。

為實現(xiàn)業(yè)財融合，規(guī)范業(yè)務(wù)財務(wù)集成，推進(jìn)財務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化，有效實施稅務(wù)控制，基層供電局應(yīng)該重新制訂采購流程、合同簽訂流程和付款流程，真正實現(xiàn)業(yè)財融合。

3 基層供電局業(yè)財融合稅務(wù)控制流程再造

3.1 采購流程具體化

為實現(xiàn)稅負(fù)控制，加強合同簽訂前期管理控制，基層供電局的財務(wù)部門可結(jié)合業(yè)務(wù)部門制訂科學(xué)、具體的普通業(yè)務(wù)采購流程和招投標(biāo)采購流程，進(jìn)行了詳細(xì)分工和分步操作，如圖1所示。

從流程圖1中可以看出，使用部門負(fù)責(zé)提出采購計劃，采購部門制訂采購方案，經(jīng)財務(wù)部門預(yù)算審批后，開展進(jìn)入采購環(huán)節(jié)即供應(yīng)商選擇環(huán)節(jié)。采購部門是供應(yīng)商選擇的主要執(zhí)行人，財務(wù)部門進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)。如招投標(biāo)的業(yè)務(wù)，第一，進(jìn)行詢價，針對需采購物品的價格有一定了解，然后，查閱《常見業(yè)務(wù)費用類型與增值稅抵扣率對應(yīng)表》，對不同身份的供應(yīng)商可抵扣率有一定了解。第二，撰寫招標(biāo)文件，并交法務(wù)部門審核。第三，法務(wù)修改審核后，交采購部門確認(rèn)，形成招標(biāo)文件，并組織公開招投標(biāo)。第四，招標(biāo)過程中，查閱《供應(yīng)商選擇操作辦法》，根據(jù)應(yīng)標(biāo)價格計算得出最合理價格，最終結(jié)合其他考核指標(biāo)，確定供應(yīng)商。

3.2 合同簽訂規(guī)范化

為了更好地控制增值稅稅負(fù)，基層供電局在制定了《合同稅費條款模板》后，還需確定具體合同簽訂流程，如 圖2所示。

采購部門在確定供應(yīng)商后，查閱《合同稅費條款模板》，根據(jù)供應(yīng)商的身份，查找到相應(yīng)的合同條款，并據(jù)此修改形成合同初稿，提交財務(wù)部門審核、法務(wù)部門審核，兩個部門審核后反饋，采購部門形成最終終稿，并交供應(yīng)商簽訂合同。

3.3 付款流程明確化

合同完成后，如何在付款前進(jìn)行好發(fā)票管理，掌握增值稅抵扣進(jìn)程也非常關(guān)鍵，所以，基層供電局還必須明確付款流程，如圖3所示。

基層供電局的付款流程分五步，第一步，供應(yīng)商合同完成后提出驗收申請并提供合同規(guī)定的發(fā)票，發(fā)票貨物名稱要求明確；第二步，采購部門初審發(fā)票和驗收申請的材料，如不合格，退回重開，如合格，則提交使用部門驗收合同完成情況；第三步，使用部門驗收合同完成情況，并提供驗收單及其他相關(guān)材料給采購部門；第四步，采購部門拿到全部驗收材料后，向財務(wù)部門提交驗收材料和發(fā)票；第五步，財務(wù)部門審核發(fā)票和合同驗收材料，確認(rèn)無誤后，按合同規(guī)定向供應(yīng)商付款，并向稅務(wù)部門提出發(fā)票抵扣認(rèn)證。

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