論權責發生制在事業單位會計制度中的運用①

華建新

摘 要：事業單位會計制度在不斷調整的過程中趨于完善化，以往一直采用收付實現制會計制度，已經難以適應事業單位的發展需要。事業單位會計核算工作隨著我國經濟的逐步發展呈現出復雜化和多元化的趨勢，再加上復雜多變的國內外經濟環境影響，收付實現制所暴露出的弊端已經成為我國事業單位的健康發展的嚴重阻礙。將權責發生制應用于事業單位，不但可以促進會計信息質量的有效提高，也進一步提高了政府信息管理的科學性。本文簡要介紹了當前收付實現制的使用狀況，對權責發生制內涵、應用可行性及有關運用做了簡要介紹。

關鍵詞：權責發生制 事業單位 會計制度

中圖分類號：F810.6 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）05（b）-112-02

事業單位是不具有社會生產職能和行使國家管理職能，不以盈利目的，以實現社會公益效益服務為宗旨的單位。同以前相比，行政事業單位的內外環境發生了巨大的變化，其治理模式也有向企業靠攏的傾向。現行的行政事業單位會計系統已經疲態明顯，為了促進財政資金的合理使用，提高使用效率，增強使用效益，作出適當的調整和改革是必要的和必須的。我國會計系統有權責發生制和收付實現制兩種確認制度。隨著經濟的不斷發展和制度的不斷完善，行政事業單位的改革也在不斷深化，對核算會計工作也提出了更高的要求，收付實現制已經不能滿足這種要求，迫切需要對行政事業單位會計制度作出調整，權責發生制的引入就是在這種背景下被提出來的。

1 事業單位中權責發生制的內涵

事業單位的會計實務也在復雜的經濟環境中變得復雜起來，收付實現制下的單一基礎已經顯得有些捉襟見肘。權責發生制又稱應收應付制、應計制，該原則要求企業的會計核算應當以權責發生制為基礎。權責發生制確認標準是以資金業務是否發生為判斷標準，即交易是否發生為衡量標準，款項是否實際支付不作為確認標準。如果資金業務不在本期發生，即便資金支付在本期發生也不作為本期業務來核算的會計方法。事業單位應用權責發生制有以下兩種情形。

1.1 完全的權責發生制

按照會計記錄的信息內容來看，權責發生制信息對各項政府決策更具有直接性，能從多方面反映出履職情況。完全權責發生制抵消了應用完全收付實現制會計制度的全部不足。權責發生制下，事業單位會計類似于企業會計，能很好的實現績效考核功能，準確反映公共資源的使用情況，準確反映出存量資源數量，真實反映財務運營情況和債務規模，有效的提高效率，增強效果。

1.2 修正的權責發生制

是完全的權責發生制的變種，即總體上采用權責發生制，對多數資產及負債用權責發生制確認，而一般會計計量采用收付實現制。有限度的使用權責發生制，通過應收、應付等科目核算，使會計核算更清晰，能有效的反映單位經濟活動的全貌。

2 權責發生制作為核算基礎的依據及可行性

2.1 理論依據

當前我國事業單位會計依然采用收付實現制作為核算基礎，經營性事業單位的經營項目使用權責發生制。收付實現制以資金的實際收付為確認標準，只對實際收付的資金事項做確認，它能如實反映收支結果。隨著財政改革和轉變政府職能逐漸深化，它的缺點也逐漸暴露、凸顯。在這種制度下，應收未收、應付未付的資金都不予確認，這造成了收支不對等，不能反映實際情況。僅僅反映了資金運動的過程，而不能反映資金運轉的整體情況，不利于加強財務管理，不利于提高事業單位財會的整體效率。權責發生制能很好的解決這一問題，它能完整的描述資金運動的全貌。

2.2 事業單位施行權責發生制的可行性

現階段，我國事業單位引入權責發生制會計的基礎性條件已經具備，應有意識的循序漸進地試點引入。第一，國際上有成功的應用經驗可以借鑒，即便具體情況不太一樣，但是參考意義還是很大的。第二，許多事業單位出現了企業化管理特征，收付實現制已經難以滿足行政事業單位的發展需要，發牢騷、空談理論是解決不了問題的，要采取積極的措施運用權責發生制解決實際工作中遇到的問題。我國企業早于事業單位使用權責發生制且穩定成熟，與國際通行標準差異不大，可以為事業單位提供參照。第三，國家正在深化財政制度改革，對政府領域的預算、集中支付采購都做了細化，使得這些工作更規范、細致，為引入權責發生制鋪平了道路。

3 事業單位收付實現制的應用現狀及缺點

盡管很長時間以來事業單位一直應用收付實現制，但是弊端仍然繞不開、躲不過。

3.1 收付實現制下的事業單位會計信息真實性遭到質疑

雖然采用收付實現制核算可以反映事業單位的資金流動情況，但受制于制度本身的局限，以下兩方面的問題始終無法回避，其一，由于數據的精度比較低，由于成本費用數字的準確度較低，使得收支嚴重錯配，出現配比問題，難以真實反映預算的執行情況和資金的結余情況。其二，不能真實地反映債務情況，對事業單位的總體決策造成不利影響。

3.2 使得事業單位的結余不準確

預算執行時，某些項目出現跨期如在建工程項目或某些特種器材的政府采購，或者種種原因導致的不能及時支付的情況發生，導致結余的準確性大大降低，發生虛增的情況。使得事業單位的結余不真實，收支狀況缺乏客觀性、嚴重的影響了事業單位的績效考核，拖慢了事業單位的運行效率和管理工作。

3.3 會計信息透明度較低，隱性債務易累積風險

收付實現制下，隱性負債的關注度低，導致財務透明度低，為了準確反映單位經濟活動形成的債務，防范財務風險，事業單位會計應該對應付未付的款項按權責發生制來核算。這樣才能使得在收付實現制下被忽視的隱性債務顯性化，增加事業單位整體的財務透明度，增強預算的前瞻性，更好的安排支出。

4 權責發生制在事業單位的全面應用難點及措施

4.1 全面應用權責發生制的難點

（1）對于較長時間以來行政單位實施的以收付實現制為基礎的會計核算，它具有簡單易行、通俗易懂的特點，很長時間已被人們所習慣和認知，無論是會計人員還是普通人群都不需要時間去適應。而以權責發生制為基礎的會計核算制度不僅僅是被人們所接受這么簡單，在進行較為復雜的成本核算、貨幣資金收付、債務費用攤提等方面，都需要復雜的程序和更多強制性的規定，這些工作的具體實施都具有一定難度。

（2）在財務結果的計量上有一定的連續性和系統性，在新舊會計核算模式的轉變上，處理交接還原規程過于麻煩，這種新舊模式的過渡銜接一旦處理不好，或者因為由原單位人員的疏忽就可能造成錯誤，導致財務混亂，這將會帶來不可估量的高昂代價。就其本身來說，以權責發生制為基礎的會計核算發生的實際成本就很高，再加上風險性的不確定因素，可能會遭受來自各方面的阻力和質疑。

4.2 全面應用權責發生制的幾點思路

（1）對頂層制度進行細化完善。在權責發生制應用后，財政部門主管部門要積極穩妥的調研實施情況，收集實施中的各種問題并加以匯總逐一解決，不斷完善法規內容，使得法規更接地氣，而不是高高在上，實施起來困難重重，不斷增強會計工作的嚴謹性和規范性，使得事業單位的會計工作實現總體上的統一，細節處理上的趨同一致。

（2）對會計人員完備的系統培訓。事業單位的經濟業務活動比企業簡單，會計人員的準入門檻相對較低，相關會計人員的專業水平也不盡如人意，權責發生制勢必抬高工作要求，對工作人員素質的提高也比較迫切。如果不進行系統的相關培訓，對工作人員進行系統的指導，必然會增加權責發生制實施的困難程度，通過培訓要增加方法上的指導，夯實基礎，提升適應能力，提升主管能動性。為實施工作鋪平道路。

（3）要提高領導層的積極性。在事業單位全面應用權責發生制時，如果單單解決事業單位從業人員的問題，顯然只是這項工作的一部分。領導必須認識充分、全力支持、帶頭學習，提出整體的思路、制定規劃路線、調動所有相關部門全面積極的投入這項工作當中，才能使這項工作真真正正的扎實推進，最后得以促進全面應用權責發生制順利實施。

5 權責發生制在事業單位財會中的具體運用

5.1 在收支會計核算中的運用

目前，大多數情況下事業單位的收支核算都采用收付實現制來完成，但是為了便于考核和監督管理，特殊業務也會使用權責發生制來處理，比如借款業務就是這樣的處理方式，因其必須按照借款合同載明的期限和利息率進行利息計算，按月攤銷支付，以保證整個核算的合理性與科學準確性。針對事業單位收入而言不僅要包括當前已有的項目，還應當包括應收而未收項目。而針對事業單位支出而言按照權責發其應付而未付支出項目，應當按發生的實際時間列支出，產生跨期的支出需按照一定比例在收益期內實施劃分。

5.2 預算的合理性驗證方面的運用

預算是上一個會計期末事先制定的下一個會計期間的財務執行計劃，財務報表是對預算執行情況的總結和最終反映，是實實在在的結果，而財務報告中的會計信息是已經發生的實際交易或事件為基礎的，反映的是事實結果。權責發生制下的會計報表，能同預算互為補充，全面的刻畫事業單位總體運行情況，從而進行有效的績效考核工作，用以驗證預算的有效性與合理性，使得預算真正發揮作用，而不是一個清款的工具，為下一年度的預算制定提供參考依據。

5.3 在債權債務核算中的運用

事業單位的債權債務核算工作要剔除非經營性的核算項目，只進行經營業務的會計核算。應收未收的債權債務要及時確權確認，同時針對應付未付的債權債務要根據債權債務產生的實際時間進行確權確認，才能更為真實準確實現成本核算體現會計信息。另外，收付實現制的核算方式，已不能準確體現事業單位的固定資產情況，所以新會計制度下，固定資產新增了“累計折舊”項目，在折舊的財務處理中實際上運用了權責發生制。采取分期計算折舊方式對事業單位固定資產成本進行確認、計總等，不再采用以往在購買時劃為一次性支出，更真實的體現其固定資產情況。

6 結語

總之，在事業單位會計制度中運用權責發生制，深化事業單位財政制度改革的必然需要。這是一項長期任務，需立足實際，充分借鑒國內外經驗，完善科目、報表，配套軟件和相應的法規制度，加大人才培育力度。提高權責發生制在我國事業單位會計制度的運用水平，為事業單位的健康發展提供有效的保證，進而全面提升我國事業單位管理水平。

參考文獻

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