淺析ERP系統中合并報表的編制應用

廣州燃氣集團有限公司 李俊

隨著互聯網時代的來臨，信息傳遞和互換的速度已是十幾年前的幾萬倍。信息就是價值的流動，誰更快掌握信息，誰就可以在競爭中占有優勢。因此，在現代的集團企業中，ERP體系的建立和運用已經相當普遍，但是各企業在自身的ERP使用上各有差異，導致了運用效率和核心競爭力各有差別，從而體現出了企業的優劣。由于ERP涉及的業務面相當廣泛，本文無法一一敘述分析，因此本文將分析的重點放在集團企業必須實施的合并報表方面進行闡述，突出ERP系統的優勢和重點。

1 合并報表編制納入ERP系統的意義

ERP系統涉及到集團企業的方方面面，包括物資的供應鏈、產品銷售、資產管理、合同管理、內控管理、財務管理、資金管理等，難以在本文中清晰敘述。現就在協同管理和對外報送方面敘述集團企業比較重要的合并報表納入ERP系統編制的意義和要點。合并報表是整體反映集團整體財產狀況、經營情況和資金情況的重要報表，可應用在集團經營、投資、融資等方面使用，其及時性和準確性對集團決策和經營方向指導有舉足輕重的作用。合并報表納入ERP系統的意義在于以下幾點。

1.1 減少人工核對，效率更高，數據更準確

在編制合并報表的過程中，財務人員和業務人員需核對較多數據，包括公司間的內部交易、應收應付、資金流向、資產轉移、物資使用等，數據來源紛繁復雜，尤其是大型集團公司，涉及業務較多，交易量大，這些數據的出處和核對需要工作人員對業務熟悉程度高、有較強的細心分析能力方能及時準確核對清晰。但畢竟通過人工核對，難免會有差錯，而且人的工作狀態會有起伏，也有工作時間安排，在核對上會存在差錯和時間風險，通過計算機系統完成數據校驗和核對工作，一是能夠及時核對清晰，二是能夠立即反饋差錯之處，便于查找，這樣可使數據保持準確，編制合并報表的基礎更完善，效率更高，且節約了人員投入，管理成本低。

1.2 快速處理復雜的股權結構，減少差錯

合并報表中的最關鍵要點是理清集團內紛繁復雜的股權結構和交叉持股的關系，而且每次的投資都有不同的時點和不同的價值判斷，這需要建立一個完整的臺賬和處理思路。同時，每個會計師對股權結構的處理專業判斷不一樣，不同的專業人員編制的合并報表會有不同的結果，影響了報表一致性和連貫性。

基于此，在ERP系統構建時，自身就考慮到了集團內各單位的協同運行和股權結構以及管理界面，并通過數據庫架構的形式固定，設置好相互的關系和特殊處理，如此就能確保每次編制合并報表時能夠準確無誤地處理架構下各種關系的抵消和核算，保證每次的處理都能夠標準化、格式化處理，保持報表資產和交易的一致性、連貫性和準確性。

1.3 及時把握股價聯動關系，提高股東信心

通過ERP系統及時更新合并報表，有利于集團公司掌握整體的資產和利潤情況，特別是上市公司，能夠及時體現自身的市盈率和市凈率等資本市場指標，與資本市場中的同行以及整體指標對比，發現自身位置和股價情況，一是能夠提升股東信心，有利于重要決策的通過和實施。二是有利于在資本市場上融資和發債，取得發展資金。三是有利于大股東增減持股票的決策，推動企業的發展和轉型。

2 ERP系統實現合并報表編制的關鍵要點

在ERP系統中編制集團合并報表，首先按照會計準則和內部需求，按照財務專業設置好報表格式和規則，保證報表格式和計算規則準確，這是系統功能設置的前提和必要條件，這里就不詳細敘述，由技術人員設定就行。現論述的是主要關鍵要點的設置，這與報表準確性至關重要。

2.1 數據來源

通過ERP系統編制合并報表時的取數規則應是通過集團企業屬下各單位先行編制自身的單體報表，再通過股權架構設置和抵消規則編制合并報表。

通過各單位的單體報表取數相對簡單，編制合并報表的難度較低，而且規則清晰明了，符合一般人工編制合并報表的流程和方法。但是要校驗各單位報表數據是否正確難度較大，無法找出單位中與核算制度和處理方式不一致之處，難以掌握報表是否編制錯誤，科目運用是否合理正確，單體報表需要各單位自行把關，容易影響合并報表的準確性。而且各單位的單體報表難易程度不一，出具時間較難統一，一般以最復雜的單位出具時間為最后時間，這樣難以保證其他單位在規定時間上報之前是否修改過單體報表，也難以提前或實時編制出合并報表。

出于財務報表的準確性和及時性，本就是單體報表編制單位的責任和要求，要對信任下屬單位、認同系統，通過制度和監察去完善、去保證財務數據的準確性和真實性，并不是直接管理。

2.2 股權結構的配置

股權結構的配置是合并報表編制的關鍵要素，股權結構配置妥當，方能準確快速地抵消掉報表間的長期股權投資和凈資產，準確反映整個集團的經營情況，減少因為長期股權投資抵消不當所造成投資收益虛增或虛減，少數股東權益波動等不合理現象，一是體現報表期間的真實經營業績，二是有利于股東把握自身股權的價值與市場價值的對比，尋找資本運作的機會，提高整體集團的收益，同時發現股權結構的不合理性，及時按照戰略目標調整，適應外部環境變化，提高內部效率，從而實現利益最大化。

股權結構配置表應在系統建立一個固定的關系表，在系統中搭建類似骨架的框架模式，通過長期投資的科目將各賬套關聯到整體股權結構配置關系表中。同時，關系表上要記錄每個股權進入架構時的價值確認以及實收資本和資本公積的情況，以及相應進入時的抵消情況和特殊處理，這是確認合并報表中商譽的關鍵一步。然后設置好權益法的算法，每次抵消時檢查投資收益的確認情況，成本法核算的自動計算投資收益，權益法不會重復計算，并做好股權關系的抵消，這樣才能達到實際的自動抵消效果，也是整個合并報表的核心所在。

股權結構的設置若能完善，將為決策者提供較多的便利，快速決策。系統應能支持，按照股權結構的各方面，編制生成不同層級的合并報表，更靈活的應該可以達到，選擇同層級的若干公司進行合并，不要單一的只能生成總的合并，可分類、分行業、分層級，這樣才是最優的系統功能。

2.3 內部交易的核對和抵消

內部交易的核對和抵消會影響到合并報表資產、收入、成本是否虛增、需減的問題，尤其是沒有完全抵消時，造成報表利潤失真，導致企業違規披露和決策失誤，不利于投資者和經營者。

要做到準確抵消，必須在系統設置的業務前端設計好，并要有核對機制。首先分別設立兩個內部單位庫和內部交易庫(一個用于內部抵消用，一個用于內部不抵消但需披露)，單位庫必須包含所有內部單位且唯一，不得重復。且內部單位庫的抵消與否的性質可隨股權架構及合并需求調整而調整，滿足不同合并的情況。然后功能延伸業務前端，在前端合同模塊或服務確認是必須選擇單位名稱，不得手動填入，不得空白。選擇內部單位后，根據會計核算科目將業務寫入內部交易庫，例如主營收入、主營成本、應收賬款、應付賬款等。

每月末，系統自動出具類似銀行余額調節表的報表功能，讓雙方單位自動逐筆勾消，發現雙方有不平衡之處，及時協調，找出原因，進行業務確認或出賬調整，保證內部交易一致，正確及時抵消。

2.4 未實現內部交易利潤的處理

對于未實現內部交易利潤的處理相對其他功能而言較為復雜，需要區分存貨類和固定資產類別，分別在ERP系統開發時，將相關功能設置放入供應鏈模塊和資產管理模塊中，設置專門的內部交易庫，并與內部交易抵消庫相連。

存貨類的內部交易處理時，現建立內部交易存貨庫。建議按照批次登記，并放入內部交易的存貨庫。存貨的核算方式按照批次實行先進先出法。在入庫時，原單位的存貨成本會自動登記在批次中，批次的內部利潤自動計算，按實際出庫量自動減去。由于出庫順序是先進先出的，在抵消時就可以自動抵消存貨的內部利潤，實現清晰抵銷。

固定資產類的內部交易相對復雜，也是單獨建立內部交易固定資產庫。在建立固定資產卡片時，每張卡片自動登記原單位的固定資產凈值，并根據固定資產原值計算出內部交易利潤。同時，卡片的折舊分兩項，一項是正常折舊，用于核算公司正常折舊成本；另一項是內部交易利潤的折舊，與內部交易抵消庫相關聯，用于正常抵消。

2.5 債權債務的重分類處理

做好債權債務的重分類是個編制報表的難題。因為重分類需要將應收賬款、應付賬款、預收賬款、預付賬款、其他應收款和其他應付款六個科目中的負數按照不同的單位分類列出，重新分類到不同的科目，然后按照業務性質相同、同單位的互相抵消后，重新反映在報表中，以準確披露企業的債權債務情況。

在合并報表中對債權債務重分類更有難度，因為各企業之間可能存在相同單位的業務，每個單位重分類后，會出現相同單位不同科目相抵，會再次出現負數重新分類。如此，在系統設置中，必須設置兩次重分類功能，建立兩個中間表，重分類合并抵消后，由合并者判斷抵消是否合理準確，是否出現大額差錯。然后再次重分類，合并生成第二個重分類后的報表，同時列出各債權債務的前十大單位和金額作為附注披露資料。

3 未來合并報表的發展方向

未來ERP系統編制合并報表的發展方向應該是三個更：“更快、更準、更清晰”。隨著計算機技術的不斷發展，數據庫和數據結構不斷優化，數據鏈和數據挖掘工具日新月異，加上人工智能的研究和發展，編制合并報表的速度將會更快。物聯網技術的普及、中國制造4.0的發展以及移動支付的貢獻，業務前端數據的獲取和流程處理將更加完善、更加準確、更加快捷簡便，將來的制造者、業務員無需通過繁雜的判斷和重復的機械式的輸入方能使ERP系統取得數據，都會是傻瓜式的輸入和掃描，這樣就可以實現標準統一、流程統一，編制出來的合并報表更加準確。而ERP系統的合并報表更清晰是來自于云技術的發展，未來ERP系統與云對接，可以抽取更多的同業、環境的分析數據和對比數據，形成合并的指標對比以及經營指標控制，合并報表向更清晰化、多元化、全方位化發展。

參考文獻

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