淺談民辦非企業與企業不同的帳務處理

王軍霞

摘要：民辦非企業單位適用民辦非企業會計制度，這一制度解決了民辦非企業單位核算制度不一致，滿足了民辦非企業單位的縱向和橫向的可比性。本文主要結合作者在民辦非企業養老機構的工作經驗，對民辦養老機構的帳務處理作淺入分析。

關鍵詞：民辦非企業會計制度；受托代理資產；限定性凈資產；非限定性凈資產；提供服務收入；其他收入

一、會計核算方式的不同

當前我國養老機構是在民政部門注冊成立的，是民辦非企業單位，實行民辦非企業會計制度。民間非營利組織會計是對民間非營利組織的財務收支活動進行連續、系統、綜合的記錄、計量和報告，以價值指標客觀地反映業務活動過程，從而為業務管理和其他相關的管理工作提供信息的活動。養老機構按其運營的模式分為民辦民營，公辦民營，公辦公營三種類型，不同類型的養老機構適用于不同的會計核算方式。民辦民營的養老機構以權責發生制作為會計核算的基礎，其費用科目通過“業務活動成本”會計科目核算；公辦民營的養老機構是政府購買收入的一種形式，大部分以收付實現制為會計核算的基礎，其費用通過“事業支出”會計科目核算；公辦公營的養老機構是適用于事業單位會計制度。這里主要介紹民辦民營養老機構的帳務處理。民辦非企業財務狀況的會計要素包括資產、負債、和凈資產，其會計等式為：資產-負債=凈資產；反映業務活動情況的會計要素包括收入和費用，其會計等式為：收入一費用=凈資產變動額。

二、會計科目所反映會計事項的區別

（一）受托代理資產，受托代理負責

民辦非企業適用的會計科目與企業適用的會計科目不同。民辦非企業資產類會計科目有“受托代理資產”會計科目而企業會計制度里不設此科目。此科目主要是核算民辦非企業的受托代理業務。受托代理業務是指民辦非企業從委托方收到受托資產，并按照委托人的意愿將資產轉贈給指定的其他組織或者個人的受托代理過程。民辦非企業組織在業務活動中有充當中間人的角色。根據，《民間非營利組織會計制度》的規定，對于受托代理業務，民辦非企業單位應當按照比例接受捐贈資產的原則確認和計量受托代理資產，同時應當按照其金額確認相應的受托代理負債。民辦非企業單位在需要設置兩個會計科目“受托代理資產”和“受托代理負債”，分別核算民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業務而收到的資產與從事受托代理業務，接受受托代理資產而產生的負債。民辦非企業單位應當設置受托代理資產登記簿，加強對受托代理資產的管理。同時，應當在“受托代理資產”和“受托代理負責”科目下，按照指定的受贈組織或個人設置明細帳，進行明細核算。“受托代理資產”科目的期末借方余額，反映民辦非企業期末尚未轉出的受托代理資產價值；“受托代理負責”科目的期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未清償的受托代理負債。

1.收到受托代理資產時，應當按照應確認的受托代理資產的入帳金額，借記“受托代理資產”，貸記“受托代理負責”。

2.如果代理資產為現金，銀行存款或其他貨幣資金，應當按照實際收到的金額作為受托代理資產的入帳價值。會計分錄為借：受托代理資產一現金或銀行存款，貸：受托代理負債。

3.如果受托代理資產為存貨等非現金資產，應按不同的情況進確定其入帳價值：如果委托方提供了相關的憑據的，應當按憑據上標明的金額作為入帳價值，如果憑據上標明的金額與受托代理資產的公允價值相差較大，受托代理資產應當以其公允價值作為入帳價值；如果捐贈方沒有提供有關憑據的，受托代理資產的應當按照公允價值作為入帳價值。

4.對受托代理資產進行轉出時，應當按照轉出受托代理資產的帳面余額，借：“受托代理負債”科目，貨：“受托代理資產”科目。

（二）限定性凈資產，非限定性凈資產，本年利潤，未分配利潤

民辦非企業單位在帳務處理中不設所有者權益類會計科目（實收資本，資本公積，盈余公積，未分配利潤），設置凈資類會計科目。帳務處理的不同在于，企業在月末進行會計科目結轉時，借：本年利潤，貸：費用類科目；借：收入類科目，貸：本年利潤；年終時將本年利潤的余額轉入未分配利潤，借（貸）“未分配利潤”，貸（借）“本年利潤”。“未分配利潤“在借方表示企業虧損，在貸方表示盈利。民辦非企業單位費用類科目在月末直接轉入非限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”科目，貸“業務活動成本”、“管理費用”“籌資費用”“其他費用”。對于收入類科目根據是否受到限制，分別轉入限定性凈資產和非限定性凈資產。如：對于限定性的政府補助收入在月末做會計分錄為，借“政府補助收入”，貸“限定性凈資產”，當限定性資產的限制已經解除時將限定性凈資產轉入非限定性凈資產，借“限定性凈資產”，貸“非限定性凈資產”。

（三）籌資費用、財務費用

籌資費用類科目與財務費用類科目兩者所反映的會計事項有本質的區別，財務費用類科目主要用于記錄企業在銀行及借款人之間發生的手續費等。而籌資費用類科目反映會計事項的范圍比財務費用類科目要廣，它除了反映銀行及借款人之間的手續費，還用來反映民辦非企業單位為了獲得更多的捐贈收入或資產而發生的籌集資金、宣傳的費用。

（四）提供服務收入，商品銷售收入

提供服務收入是民辦非企業養老機構特有的會計科目，用于反映養老機構為老人提供的各項服務費，如：護理費，借“現金或銀行存款”，貸“提供服務收入”。企業銷售商品或提供勞務通過“商品銷售收入”反映。在養老機構有時也會用到“商品銷售收入”科目，養老機構的經營范圍除了為老人提供相應的生活和護理服務外，還可能為了滿足老人的日常生活，銷售一些老人所用的物品。當銷售物品時，不能應用“提供服務收入”科目，應用“商品銷售收入”科目。

（五）其他收入、其他費用、營業外收入、營業外支出

民辦非企業會計不應用營業外收支會計科目，而應用其他收支科目，在所得稅匯算清繳時與營業外收支一樣對其他收支進行調整。例：罰款項目，借“其他費用”貸“貨幣資金”，在年終匯算清繳時進行調增。

現在民辦非企業養老機構逐漸增多，規范養老機構的帳務處理，讓養老機構行業之間的可比性更加明顯，上述的論述希望對大家有所幫助。